4786

Расходы организации для целей налогового учёта

Рисунок 2 – Схема группировки расходов, связанных с производством и реализацией продукции

Расходы, связанные с производством и реализацией, по экономическому содержанию включают в себя:

1)расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2)расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их

висправном (актуальном) состоянии;

41

3)расходы на освоение природных ресурсов;

4)расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5)расходы на обязательное и добровольное страхование;

6)прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, по элементам

подразделяются:

1)на материальные расходы;

2)расходы на оплату труда;

3)суммы начисленной амортизации;

4)прочие расходы.

Группировка расходов по экономическому содержанию и по элементам представлена на рисунке 2.

В соответствии со ст. 318 НК РФ расходы, связанные с производством, подразделяются на прямые и косвенные (рисунок 3).

На прямые и косвенные расходы подразделяются в том случае, если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учётной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Кпрямым расходам могут быть отнесены, в частности (ст. 318 НК РФ):

–материальные затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг); на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

–расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

–суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Ккосвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со

42

статьей 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчётного (налогового) периода.

Расходы организации, связанные с производством

Рисунок 3 – Схема классификации расходов, связанных с производством и реализации продукции

При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию,

осуществленных в отчётном (налоговом) периоде, в полном объёме относится к расходам текущего отчётного (налогового) периода с учётом требований,

предусмотренных НК РФ. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.

43

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчётного (налогового)

периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьёй 319 НК РФ.

Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществлённых в отчётном (налоговом) периоде, в полном объёме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчётного

(налогового) периода без распределения на остатки незавершённого производства.

Признание расходов, связанных с производством и реализацией,

осуществляется по правилам, установленным в ст. 272 и 273 НК РФ. Момент признания расходов зависит от применяемого организацией метода – кассового метода или метода начисления (таблица 3).

Таблица 3 – Виды расходов, связанных с производством и реализацией, и

момент их признания

44

45

46

налогоплательщика (ст. 254 НК РФ):

1)на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

2)на приобретение материалов, используемых:

–для упаковки и иной подготовки произведённых и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

–на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов,

лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом.

Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

47

6)на приобретение работ и услуг производственного характера,

выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг)

структурными подразделениями налогоплательщика; 7) па приобретение специальной одежды.

Согласно гл. 25 НК РФ приобретенная специальная одежда может быть отнесена к материальным расходам и может уменьшать налогооблагаемую прибыль при выполнении следующих условий:

-выдача должна быть предусмотрена законодательством РФ;

-предприятие не должно превышать нормы выдачи специальной одежды,

предусмотренные законодательством.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ затраты на приобретение спецодежды, в случае если она не является амортизируемой, относятся к материальным расходам. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

При списании спецодежды между бухгалтерским и налоговым учётом может возникнуть разница, т.к. при расчёте налога на прибыль стоимость спецодежды списываются единовременно в уменьшение полученных доходов

(пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Налоговым кодексом не предусмотрено равномерное списание спецодежды, включаемой в состав материальных затрат. В этом случае разница будет являться налогооблагаемой (расходы БУ меньше расходов НУ),

формирующей в учёте отложенное налоговое обязательство (ОНО). Погашено отложенное налоговое обязательства будет тогда, когда организация полностью спишет спецодежду на себестоимость продаж компании отчётного периода.

Пример. ООО "Маяк" приобрело для работников 20 комплектов специальной одежды стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.).

Система налогообложения общая.

48

В бухгалтерском учёте ООО "Маяк" будут сделаны следующие проводки

(таблица 4):

Таблица 4 – Бухгалтерские проводки по операциям со спецодеждой

Рассмотренный вариант учёта спецодежды достаточно прост, однако он не даёт объективной информации о текущей стоимости спецодежды, которая изнашивается в процессе эксплуатации.

В ст. 254 НК РФ приводится перечень работ и услуг производственного характера, признаваемых в качестве материальных расходов. К таким работам

(услугам) относятся:

– выполнение отдельных операций по производству (изготовлению)

продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов);

–контроль за соблюдением установленных технологических процессов;

–транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей;

–доставка готовой продукции в соответствии с условием договора.

К материальным расходам для целей налогового учёта приравниваются следующие расходы и потери:

1) потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей (в пределах норм естественной убыли,

49

утверждённых в порядке, установленном Правительством Российской Федерации);

2) технологические потери при производстве и (или) транспортировке

(должны быть обоснованы и утверждены сметой технологического процесса);

3)расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых;

4)расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия.

Встоимость приобретаемых товарно-материальных ценностей в соответствии со ст. 254 НК РФ включается следующие затраты:

– стоимость приобретения (без учёта сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с Налоговым кодексом);

– комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;

– ввозные таможенные пошлины и сборы;

– расходы на транспортировку;

– иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей (их стоимость может быть увеличена или уменьшена на стоимость тары и упаковки).

Стоимостная оценка материально-производственных запасов зависит от способа их приобретения. Наиболее распространёнными являются следующие способы поступления материально-производственных запасов (МПЗ):

а) путём купли;

б) изготовление;

в) безвозмездное получение;

г) вклад в уставный капитал;

д) возвратные отходы;

е) от ликвидации основных средств и иного имущества;

ж) при инвентаризации в виде излишков Согласно п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ в случае приобретения МПЗ

стоимость определяется исходя из цен их приобретения. При этом не

50