Вопросы для самоконтроля:

1. Типы хозяйственных операций.

2. Охарактеризуйте назначение положений по бухгалтерскому учету.

3. Дайте классификацию счетов.

4. Что такое регистры бухгалтерского учета?

Тема 2. Учет денежных средств

2.1 Основные нормативные документы

1. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (Статья 12. Денежное измерение объектов бухгалтерского учета)

2. Положение Банка России от 12 октября 2011 г. N 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации»

3. Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011) (утв. приказом Минфина РФ от 2 февраля 2011 г. N 11н)

4. Положение Банка России от 19 июня 2012 г. N 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств» (с изменениями и дополнениями от 15 июля 2013 г.)

5. Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (с изм. 25 ноября 2013 г.)

2.2 Порядок ведения и отражения в учете кассовых операций

Предприятие при осуществлении предпринимательской деятельности выполняет операции с наличными деньгами через кассу. К кассовым операциям относятся прием, хранение и выдача наличных денег. Кассовые операции осуществляются в соответствии с положением банка России о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации. Для осуществления расчетов наличными деньгами (выдачи заработной платы, денег на командировочные расходы и т.п.) предприятие должно иметь кассу.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который нанимается руководителем организации из штата сотрудников.

Руководитель обязан предоставить кассиру под роспись его должностную инструкцию. Если кассиров несколько, то необходимо назначить одного старшего. Положение также предусматривает возможность руководителя самостоятельно осуществлять кассовые операции.

Существенным упущением нового порядка, в отличие от предыдущего, является отсутствие пункта, требующего заключать с кассиром договор о полной материальной ответственности.

Однако в ст. 244 Трудового кодекса РФ регламентировано положение, требующее заключения договора о полной материальной ответственности с работниками, использующими или обслуживающими денежные средства. Перечень лиц, с которыми работодатель должен заключить подобные договоры, указан в Постановлении Минтруда России № 85 от 31 декабря 2002 г. Сюда входят кассиры и контролеры, а также лица, исполняющие их трудовые обязанности.

Юридическое лицо, индивидуальный предприниматель определяют лимит остатка наличных денег в кассе.

Для определения лимита остатка наличных денег юридическое лицо, индивидуальный предприниматель учитывают объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги (вновь созданное юридическое лицо, индивидуальный предприниматель - ожидаемый объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги).

Лимит остатка наличных денег рассчитывается по формуле 2.1:

, (2.1)

где L - лимит остатка наличных денег в рублях;

V - объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги за расчетный период в рублях (юридическое лицо, в состав которого входят обособленные подразделения, определяет объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги с учетом наличных денег, принятых за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги обособленными подразделениями);

Р - расчетный период, определяемый юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, за который учитывается объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях (при его определении могут учитываться периоды пиковых объемов поступлений наличных денег, а также динамика объемов поступлений наличных денег за аналогичные периоды прошлых лет; расчетный период составляет не более 92 рабочих дней юридического лица, индивидуального предпринимателя);

- период времени между днями сдачи в банк юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем наличных денег, поступивших за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях. Указанный период времени не должен превышать семи рабочих дней, а при расположении юридического лица, индивидуального предпринимателя в населенном пункте, в котором отсутствует банк, - четырнадцати рабочих дней. В случае действия непреодолимой силы определяется после прекращения действия непреодолимой силы.

Например, при сдаче наличных денег в банк один раз в три дня равен трем рабочим дням. При определении могут учитываться местонахождение, организационная структура, специфика деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя (например, сезонность работы, режим рабочего времени).

При отсутствии поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги юридическое лицо, индивидуальный предприниматель учитывают объем выдач наличных денег (вновь созданное юридическое лицо, индивидуальный предприниматель - ожидаемый объем выдач наличных денег), за исключением сумм наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам.

Лимит остатка наличных денег рассчитывается по формуле 2.2:

, (2.2)

где L - лимит остатка наличных денег в рублях;

R - объем выдач наличных денег, за исключением сумм наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам, за расчетный период в рублях (юридическим лицом, в состав которого входят обособленные подразделения, при определении объема выдач наличных денег учитываются наличные деньги, хранящиеся в этих обособленных подразделениях);

Р - расчетный период, определяемый юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, за который учитывается объем выдач наличных денег в рабочих днях (при его определении могут учитываться периоды пиковых объемов выдач наличных денег, а также динамика объемов выдач наличных денег за аналогичные периоды прошлых лет; расчетный период составляет не более 92 рабочих дней юридического лица, индивидуального предпринимателя);

- период времени между днями получения по денежному чеку в банке юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем наличных денег, за исключением сумм наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам, в рабочих днях. Указанный период времени не должен превышать семи рабочих дней, а при расположении юридического лица, индивидуального предпринимателя в населенном пункте, в котором отсутствует банк, - четырнадцати рабочих дней.

Наличные деньги в размерах, превышающих, установленные банком пределы могут храниться только во время выплаты заработной платы, но не свыше пяти дней.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя, проводится указанными лицами по расходным кассовым ордерам.

Выдача наличных денег для выплат заработной платы, стипендий и других выплат проводится юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем по расходным кассовым ордерам, расчетно-платежным ведомостям, платежным ведомостям.

Оформление кассовых документов возможно двумя способами: на бумажном носителе или с применением технических средств (таких как компьютер, флешки, диски и т. д.). Однако во втором случае кассовые документы все равно распечатываются на бумаге.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге.

Если кассовая книга ведется с помощью компьютера, то следует позаботиться о безопасности, о сохранности документов, о недопустимости несанкционированного доступа к данным.

Если в течение рабочего дня кассовые операции не проводились, то остатком наличных денег будет считаться остаток, выведенный в последний рабочий день, предшествующий этому.

В течение рабочего дня все операции между старшим кассиром и кассирами могут быть переданы как в распечатанном виде, так и в электронном.

На распечатанном листе книги учета ставятся подписи старшего кассира и кассиров, а на электронном носителе проставляется электронно-цифровая подпись либо иная подпись, утвержденная руководством компании.

Лист кассовой книги распечатывается в двух экземплярах в конце рабочего дня. Нумерация листов осуществляется автоматически, в хронологической последовательности, с начала года.

Не реже одного раза в год необходимо складывать распечатанные листы в хронологической последовательности и брошюровать.

Кассовые документы могут подписывать: руководитель, главный бухгалтер, бухгалтер.

Если они отсутствуют, то право подписи передается кассиру. У кассира должны быть образцы подписей указанных выше лиц, а также печать или штамп, на котором указаны реквизиты, подтверждающие осуществление кассовой операции.

Учет кассовых операций ведется на счете 50 “Касса”. К счету 50 "Касса" могут быть открыты субсчета: 50-1 "Касса организации", 50-2 "Операционная касса", 50-3 "Денежные документы"(почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы) и др.

Денежные документы учитываются на счете 50 сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

По дебету 50 отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту 50 отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации. Перечень типовых хозяйственных операций по кассе представлен в таблице 2.1 (дт-дебет; кт-кредит).

Таблица 2.1

Типовые хозяйственные операции с кассовой наличностью

Содержание операции	Дт	Кт
Получены денежные средства в кассу предприятия с расчетного счета в банке по чеку	50	51
Получена выручка за реализованную продукцию, услуги, имущество или аванс	50	62,76
Получены наличные денежные средства в качестве вклада учредителя в уставный капитал	50	75
Возвращен остаток неиспользованной суммы подотчетным лицом	50	71
Погашена задолженность работником по займу или по сумме недостачи, выявленной в результате инвентаризации	50	73
Выявлен и оприходован в кассу излишек денежных средств	50	91
Оплачены из кассы приобретенные ценности, потребленные услуги	60, 76	50
Оплачены из кассы расходы, включаемые в состав издержек обращения и производства	60, 76	50
Сдан на расчетный счет сверхлимитный остаток денежных средств в кассе	51	50
Погашена задолженность перед кредиторами (в пределах установленных лимитов для расчетов наличными)	60, 76	50
Выдана заработная плата работникам предприятия	70	50
Выдана сумма под отчет	71	50
Выявлена недостача денежных средств в кассе в результате проведения инвентаризации	94	50

Безналичная форма расчетов. Учет операций по расчетным счетам в организации. Безналичные расчеты производятся через банки, иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие счета в соответствии с Положением Банка России «О правилах осуществления перевода денежных средств».

Перевод денежных средств осуществляется в рамках следующих форм безналичных расчетов:

расчетов платежными поручениями;

расчетов по аккредитиву;

расчетов инкассовыми поручениями;

расчетов чеками;

расчетов в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование);

расчетов в форме перевода электронных денежных средств.

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций

Для открытия расчетного счета организация должна представить в учреждение выбранного ею банка следующие документы: заявление на открытие счета установленного образца; нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства; справку налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика; карточку с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера с оттиском печати организации по установленной форме и др. В случае отсутствия в организации должности главного бухгалтера на карточке ставится подпись только руководителя организации.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения предприятия, выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению на счет или списания с него банк производит на основании письменных распоряжений или согласия владельца. Исключение составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке (не внесенные в срок налоги, платежи по исполнительным листам, счета энерго- и теплоснабжающих организаций).

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, если это установлено договором банковского счета.

Платежными поручениями могут производиться: перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги; перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней; перечисления денежных средств в целях возврата / размещения кредитов (займов) / депозитов и уплаты процентов по ним; перечисления по распоряжениям физических лиц или в пользу физических лиц (в том числе без открытия счета); и др. Также, платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.

Учет операций по расчетному счету ведется на счете 51 “Расчетные счета”. Счет 51 предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

По дебету счета 51 отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 (субсчет "Расчеты по претензиям").

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно - расчетных документов. Аналитический учет по счету 51 ведется по каждому расчетному счету. Типовые бухгалтерские записи по операциям на расчетном счете представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Типовые записи на счетах синтетического учета по операциям на расчетном счете

Содержание операции	Дт	Кт
Зачислены денежные средства на расчетный счет предприятия из кассы по объявлению на взнос наличными	51	50
Погашена задолженность дебиторами	51	62,76
Зачислены безналичные денежные средства в качестве вклада учредителя в уставный капитал	51	75
Получен краткосрочный кредит банка; денежные средства по договору займа	51	66, 67
Зачислены средства целевого финансирования	51	86
Выданы по чековой книжке наличные денежные средства для расчетов по оплате труда, хозяйственные нужды	50	51
Оплачена задолженность перед кредиторами по поставке ТМЦ , услуг	60,76	51
Погашена задолженность по налогам перед бюджетом	68	51
Перечислены средства, причитающиеся к уплате в фонды социального страхования и обеспечения	69	51

Виды и порядок открытия специальных счетов. К счету 55 "Специальные счета в банках" могут быть открыты субсчета: 55-1 "Аккредитивы"; 55-2 "Чековые книжки"; 55-3 "Депозитные счета" и др.

На субсчете 55-1 "Аккредитивы" учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (банк - эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (исполняющий банк) произвести такие платежи. Каждый аккредитив должен содержать указание на его вид (депонированный, отзывной). Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в договоре. Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя средств. Допускаются частичные платежи по аккредитиву. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету 55 и кредиту 51, 52, 66 и др. Принятые на учет по счету 55 средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60. Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту 55 в корреспонденции со счетом 51 или 52. Типовые записи на счетах по учету средств в аккредитивах представлены в таблице 2.3:

Таблица 2.3

Типовые записи на счетах по учету средств в аккредитивах

Cодержание	Дт	Кт
1	2	3
Отражено открытие аккредитива банком	55	51, 52, 66
Отражен переход права собственности на материалы	10	60
Продолжение табл. 2.3
1	2	3
Отражена сумма НДС по материалам	19	60
Бухгалтерские записи на дату платежа по аккредитиву:
Отражена оплата поставщику материалов	60	55
Отражена оплата услуг банка по исполнению аккредитива	76	51
Расходы по оплате услуг банка по исполнению аккредитива включены в состав операционных расходов	91	76
Предъявлена к вычету НДС по оплаченным и оприходованным материалам	68	19

На субсчете 55-2 "Чековые книжки" учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является лицо (юридическое или физическое), имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем - лицо (юридическое или физическое), в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя. Для осуществления безналичных расчетов могут применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями. Чек должен содержать все обязательные реквизиты, установленные ГК РФ. Форма чека определяется кредитной организацией самостоятельно.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету 55 и кредиту 51, 52, 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и др. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита 55 в дебет счетов учета расчетов (76 и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55; сальдо по субсчету 55-2 "Чековые книжки" должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту 55 в корреспонденции со счетом 51 или 52 .

Оценка в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте. Стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, основных средств, нематериальных активов, материально - производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.

Пересчет стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу ЦБ РФ для этой иностранной валюты по отношению к рублю.

Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.

Учет курсовой разницы. Курсовые разницы возникают в случае наличия у предприятия имущества, стоимость которого выражена в иностранной валюте (наличной и безналичной валюты, ценных бумаг, денежных документов и т.д.), а также обязательств в иностранной валюте при условии, что расчеты по таким обязательствам будут осуществляться также в валюте. Положительные курсовые разницы увеличивают, а отрицательные уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Счет 52 "Валютные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории РФ и за ее пределами.

По дебету счета 52 отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 отражается списание денежных средств с валютных счетов организации.

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно - расчетных документов. К счету 52 "Валютные счета" могут быть открыты субсчета: 52-1 "Валютные счета внутри страны", 52-2 "Валютные счета за рубежом".

Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте. Перечень типовых отражений на счетах при операциях с иностранной валютой представлен в таблице 2.4:

Таблица 2.4

Типовые записи при операциях с иностранной валютой

Содержание операций по продаже – покупке валюты	Дт	Кт
1	2	3
Поступила выручка на транзитный счет	52.1	62
Списывается с транзитного (текущего) валютного счета сумма ин. валюты, подлежащая продаже, согласно поручению предприятия	57	52.1
Поступила на расчетный счет выручка от продажи валюты (рублевый эквивалент)	51	91
Продолжение табл. 2.4
1	2	3
Отражается стоимость проданной ин. валюты по курсу ЦБ РФ на дату продажи	91	57
Часть выручки зачислена на текущий счет с транзитного счета	52.2	52.1
Курсовая разница отрицательная, при положительной – обратная запись	91	57
Списываются расходы, понесенные в связи с продажей валюты (банковская комиссия и др.)	91	51
Результат (убыток) от продажи валюты	99	91
Покупка валюты:
Перечислены рублевые денежные средства на приобретение валюты	57	51
Отражена приобретенная валюта по курсу ЦБ по текущему счету	52.2	57
Курсовая разница отрицательная, при положительной – обратная запись	91	57
Удерживается в инвалюте вознаграждение банку	91	52.2
Выявлен убыток от приобретения валюты	99	91