Вопросы для самоконтроля:

1. Понятие готовой продукции и особенности ее аналитического учета.

2. Понятие полной и неполной фактической производственной себестоиости готовой продукции и особенности ее формирования в бухгалтерском учете.

3. Учет готовой продукции по учетным ценам с использованием счета 43.

4. Учет готовой продукции по учетным ценам с использованием счета 40.

5. Понятие расходов на продажу и их отражение в бухгалтерском учете.

6. Порядок отражения на счетах операций по реализации готовой продукции.

Тема 7. Учет труда и его оплаты.

7.1 Основные нормативные документы

1. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ

2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ, глава 23 «Налог на доходы физических лиц»

3. Семейный кодекс Российской Федерации от 29 декабря 1995 г. N 223-ФЗ

4. Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»

5. Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»

6. Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»

7.2 Виды, формы и системы оплаты труда

Оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Трудовым кодексом РФ (ТК РФ) предусмотрено, что заработная плата, или оплата труда работника, представляет собой вознаграждение за труд, выплачиваемое как в денежной, так и в неденежной форме.

Виды оплаты труда: основная и дополнительная. Основная з/п начисляется за проработанное время, количество и качество выполняемых работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, за сверхурочную работу, за работу в ночное время.

Дополнительная начисляется за время, не проработанное на предприятии, когда работник на предприятие не являлся, но в установленных законом случаях получает оплату за это время: оплата очередных отпусков, льготных часов подростков, за время выполнения государственных обязанностей, выходное пособие.

Размер отплаты труда складывается из нескольких элементов:

- вознаграждения за труд в соответствии с фактически отработанным временем, напрямую зависящим от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы;

- компенсационных выплат (доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и иных выплат компенсационного характера);

- стимулирующих выплат (доплат и надбавок стимулирующего характера, премий и иных поощрительных выплат).

Трудовое законодательство предполагает, что заработная плата каждому работнику устанавливается в соответствии с трудовым договором и действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Собственно под системой оплаты труда следует понимать:

- размеры тарифных ставок;

- размеры окладов (должностных окладов);

- размеры доплат и надбавок компенсационного характера.

В доплаты и надбавки компенсационного характера, формирующие систему оплаты труда, наряду с прочими, включаются:

- доплаты и надбавки за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных;

- системы доплат и надбавок стимулирующего характера;

- системы премирования, устанавливаемые коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

Надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за:

- профессиональное мастерство, классность;

- совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ;

- руководство бригадой;

- выслугу лет (стаж работы);

- ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка;

- работу со сведениями, составляющими государственную тайну;

- другие подобные выплаты.

Надбавки к зарплате в виде коэффициентов и процентных надбавок в местностях, где законодательно установлено применение таких коэффициентов.

Повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда.

Различают формы оплаты труда: повременная, сдельная, аккордная. Каждая из них может иметь системы оплаты труда

При повременной форме оплаты труда зарплата начисляется за фактически отработанное время независимо от количества выполненных работ на основании табелей учета рабочего времени согласно окладам, утвержденным в штатном расписании. Первичным документом при повременной оплате служат табели.

Повременная форма имеет свои системы:

простая повременная система – характеризуется установлением месячных должностных окладов в зависимости от квалификации работников и стажа работы;

повременно – премиальная система – в дополнение к тарифной ставке работникам выплачиваются премии за достижения определенных показателей в труде.

При сдельной форме оплаты труда зарплата работнику начисляется за фактически выполненную работу на основании нарядов. Сдельная форма предусматривает зависимость заработка от количества изготовленной продукции в соответствии с установленными расценками. Расценка определяется делением тарифной ставки на норму выработки.

Сдельная форма оплаты труда имеет свои системы:

прямая сдельная система – оплата труда рабочих зависит от количества произведенных изделий и установленных твердых расценок;

сдельно – премиальная система - сдельная зарплата увеличивается на сумму премии за конкретные показатели деятельности (перевыполнение норм выработки;

сдельно – прогрессивная – изделия, произведенные в пределах норм выработки, оплачиваются по прямым расценкам, сверх норм – по повышенным расценкам в соответствии с установленной шкалой.

Аккордная форма – оплата производится за комплекс работ, который должен быть выполнен в определенный отрезок времени.

Оплата труда может быть организована с применением элементов тарификации. Тарифная система оплаты труда включает в себя: тарифные ставки (оклады), тарифную сетку, тарифные коэффициенты. Сложность выполняемых работ определяется на основе их тарификации. Тарифная система - совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работников различных категорий.

Тарифная ставка (оклад) - фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени.

Тарификация работы - отнесение видов труда к тарифным разрядам или квалификационным категориям в зависимости от сложности труда.

Тарифный разряд - величина, отражающая сложность труда и квалификацию работника.

Квалификационный разряд - величина, отражающая уровень профессиональной подготовки работника.

Тарифная сетка - совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников с помощью тарифных коэффициентов.

Бестарифная модель – рассчитывается заработок бригады умножением объема выполненных работ на установленный норматив оплаты. Заработок работника зависит от коэффициента, определяющего его долю в общем фонде зарплаты.

Порядок оплаты времени простоя регламентируется ст. 157 ТК РФ. Простоем для целей трудового законодательства признается временная приостановка работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера.

Порядок оплаты времени простоя ставится законодателем в зависимость от причины простоя, в частности:

- время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника;

- время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя;

- время простоя по вине работника не оплачивается.

Брак, возникший не по вине работника, оплачивается наравне с годными изделиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.

Оплата часов ночной работы (с 22 до 6 ч). В соответствии со ст. 154 ТК РФ каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. В настоящее время минимальный размер повышения оплаты труда за работу в ночное время (с 22 часов до 6 часов) установлен постановлением Правительства РФ от 22.07.2008 г. N 554 «О минимальном размере повышения оплаты труда за работу в ночное время», в соответствии с которым он составляет 20% часовой тарифной ставки (оклада (должностного оклада), рассчитанного за час работы) за каждый час работы в ночное время. Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на 1 ч.

Оплата часов сверхурочной работы. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 ч в год. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

К сверхурочным работам и к работе в ночное время не допускаются беременные женщины, работники моложе 18 лет, работники других категорий, установленных законодательством.

Оплата работы в выходные и праздничные дни. Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере.

Оплата перерывов в работе кормящих матерей. Работающим женщинам, имеющим детей в возрасте до 1,5 лет, установлены дополнительные перерывы. Время этих перерывов засчитывается в счет рабочего времени и подлежит оплате в размере среднего заработка.

Оплата очередных отпусков. В силу ст. 114 ТК РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Ежегодный оплачиваемый отпуск складывается из основного и дополнительных отпусков.

Дополнительный оплачиваемый отпуск предоставляется:

- работникам, занятым на работах с вредными и/или опасными условиями труда;

- работникам, имеющим особый характер работы;

- работникам с ненормированным рабочим днем;

- работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

- в иных случаях, предусмотренных ТК РФ и федеральными законами.

Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, предоставляемый работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда. (Его продолжительность не может составлять менее семи календарных дней согласно Постановлению Правительства РФ от 20.11.2008 N 870). Вопрос о том, должен ли быть предоставлен указанный дополнительный отпуск, решается исходя из результатов аттестации рабочего места по условиям труда.

Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска обычно составляет 28 календарных дней. Продолжительность основного отпуска увеличивается до 31 календарного дня, если возраст сотрудника не превышает 18 лет (ст. 267 ТК РФ), до 30 календарных дней, если работник является инвалидом. Ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части по соглашению между работником и работодателем, при этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.

Если с сотрудником заключен срочный трудовой договор на срок до двух месяцев или для выполнения сезонных работ, отпуск предоставляется в рабочих днях (два рабочих дня за каждый месяц работы).

Наряду с ежегодным оплачиваемым отпуском, работник вправе воспользоваться отпуском без сохранения заработной платы. Такой отпуск предоставляется работнику по его письменному заявлению в связи с семейными обстоятельствами или иными уважительными причинами.

Право на отпуск работникам предоставляется по истечении 6 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. В то же время по соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения этого срока. Кроме того, до истечения шести месяцев непрерывной работы оплачиваемый отпуск по заявлению работника должен быть предоставлен:

- женщинам - перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него;

- работникам в возрасте до 18 лет;

- работникам, усыновившим ребенка (детей) в возрасте до 3 месяцев;

- лицу, работающему по совместительству, если в это время он находился в отпуске по основному месту работы.

Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года (конкретного работника) в соответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков по графику.

На период ежегодного оплачиваемого отпуска за работником сохраняется средний заработок. Особенности порядка исчисления средней заработной платы для всех случаев определения ее размера, предусмотренных Трудовым кодексом, установлены Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922. Общие правила заключаются в следующем.

1. Для расчета средней заработной платы учитываются все виды выплат, которые предусмотрены системой оплаты труда, применяемой в организации, независимо от источников этих выплат.

2. При любом режиме работы средняя зарплата работника исчисляется исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за ним сохраняется средний заработок.

Календарный месяц представляет собой период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно. В феврале календарный месяц продолжается с 1-го по 28-е (29-е) число включительно.

3. Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев делением суммы начисленной зарплаты на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

В тех случаях, когда Трудовой кодекс РФ предусматривает предоставление работникам отпусков в рабочих днях, средний заработок определяют делением суммы начисленной зарплаты на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели. Такой же расчет делают и для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска.

В расчет среднего заработка не включают выплаты социального характера и иные выплаты, которые не относятся к оплате труда. К ним отнесены, в частности, материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие.

При расчете среднего заработка не учитываются не только соответствующие суммы, но и периоды времени, за которые они начислены. Таким образом, из расчета среднего заработка исключаются выплаты за те периоды времени, за которые работник уже получил оплату, рассчитанную из среднего заработка.

Если у работника не было фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период, до начала расчетного периода и до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, то средний заработок определяют исходя из установленного ему оклада (тарифной ставки).

Сохранен принцип учета начисленных премий пропорционально фактически отработанному времени:

1. Ежемесячные премии и вознаграждения, фактически начисленные в расчетном периоде, учитываются в полном размере, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода.

2. Премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, фактически начисленные в расчетном периоде, учитываются полностью, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает длительность расчетного периода. В противном случае суммы учитываются в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода.

3. Вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, включаются в расчет независимо от времени начисления вознаграждения.

4. Годовые премии, начисленные за предшествующий событию календарный год, включаются в расчет среднего заработка, независимо от времени начисления вознаграждения. Однако они учитываются пропорционально отработанному времени в расчетном периоде.

При определении среднего заработка используется как средний дневной, так и средний часовой заработок.

Средний часовой заработок применяют для случаев сохранения среднего заработка работникам с суммированным учетом рабочего времени.

Если расчетный период отработан не полностью, тогда следует рассчитать количество календарных дней в неполном календарном месяце.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-шестидневной рабочей недели.

При прекращении (расторжении) трудового договора могут выплачиваться:

- оплата фактически отработанного в месяце увольнения времени;

- компенсация за неиспользованный отпуск;

- выходное пособие и другие компенсационные выплаты.

При увольнении работника выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска независимо от их продолжительности. Данная компенсация (как и другие суммы, причитающиеся работнику от работодателя) выплачивается работнику в день увольнения. Порядок выплаты компенсации за неиспользованный отпуск разъяснен в Правилах об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных НКТ СССР 30.04.1930 N 169, действующих в настоящее время в части, не противоречащей Трудовому кодексу.

В случае когда рабочий год полностью не отработан, дни отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, рассчитываются пропорционально отработанным месяцам. При этом излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а излишки, составляющие не менее половины месяца, округляются до полного месяца. Работникам, заключившим трудовой договор на срок до двух месяцев, а также занятым на сезонных работах, выплачивается компенсация при увольнении из расчета два рабочих дня за месяц работы.

Количество календарных дней отпуска, приходящихся на один отработанный месяц, рассчитывается путем деления количества календарных дней отпуска, полагающегося работнику согласно трудовому договору (коллективному договору, соглашению) и действующему законодательству за рабочий год, на 12 (количество месяцев в году).

Например, если работнику положен основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней, то на один отработанный месяц приходится:

28 дн. : 12 мес. = 2,33 дн.

Компенсация за неиспользованный отпуск в любом случае включается в налоговую базу по НДФЛ. Компенсация за неиспользованный отпуск, независимо от случаев ее выплаты, облагается страховыми взносами, уплачиваемыми согласно Федеральному закону N 212-ФЗ.

Выходное пособие в размере среднего месячного заработка должно быть выплачено работнику при прекращении трудового договора по причине:

- ликвидации организации;

- сокращения численности или штата работников организации;

- прекращения трудового договора с работником в связи с нарушением установленных ТК РФ.

Выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка выплачивается при расторжении трудового договора в связи с:

- отказом работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, либо отсутствием у работодателя соответствующей работы;

- призывом работника на военную службу или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу);

- восстановлением на работе работника, ранее выполнявшего эту работу;

- отказом работника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем;

- признанием работника полностью не способным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением;

- отказом работника от продолжения работы в связи с изменением определенных сторонами условий трудового договора.

- с работником, занятым на сезонных работах.

Размер выходного пособия определяется путем умножения среднего дневного (часового) заработка на количество рабочих дней (часов) в соответствии с производственным календарем в месяце, следующем за днем увольнения.