3.4 Учет затрат на восстановление (модернизация, реконструкция) ос. Учет затрат на ремонт объектов ос.

Восстановление ОС может осуществляться посредством ремонта, а также модернизации и реконструкции. Ремонт ОС рекомендуется проводить в соответствии с планом, который формируется по видам ОС, подлежащих ремонту. Ремонт может осуществляться хозяйственным или подрядным способом.

На каждый ремонтируемый объект составляется ведомость дефектов. В ней указывают: работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания работ, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.

Затраты на проведение ремонтов в бухгалтерском учете включаются в себестоимость продукции, одним из следующих способов: а) включаются полностью в издержки текущего периода; б) предусматривается создание резерва на ремонт; в) фактические затраты по проведенному ремонту относятся на расходы будущих периодов с последующим включением в издержки производства.

3.5 Учет аренды ОС. Виды аренды. Аренду ОС можно разделить на две формы: 1) текущая аренда 2) финансовая аренда (лизинг).

Аренда – это предоставление арендодателем (наймодателем) арендодатору имущества, которое не теряет своих натуральных свойств в процессе его использования, за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

При текущей аренде объекты ОС, полученные в аренду, учитываются у организаций – арендатора за балансом в оценке установленной договором на счете 001 «Арендованные ОС».

Доходы у арендодателя от сдачи объектов ОС в аренду отражаются в составе прочих операционных доходов арендодателя (если это не обычный вид деятельности). Арендная плата относится у арендатора на счет затрат Дт 20,23,25,26,44 Кт76.

Договор финансовой аренды (лизинг) – это договор согласно которому, арендодатель обязуется приобрести в собственность указанные арендатором имущество у определенного им продавца, и передать арендатору его за плату во временное владение и пользование.

Лизинговая деятельность определена как инвестиционная деятельность по приобретению имущества и передаче его в лизинг.

Таблица 3.2

Отражение лизинговых операций

Учет у лизингодателя

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
1	2	3
Приобретенные объекты ОС учтены как объекты, подлежащие передаче в лизинг	03	08
Списана балансовая стоимость имущества, передаваемого в лизинг	91/2	03
Отражается сумма задолженности лизингополучателя по договорной стоимости передаваемого имущества	76	91/1
Начислен НДС с передачи имущества в лизинг	91/3	76
Продолжение табл. 3.2
1	2	3
Отражено превышение общей суммы начисленных лизинговых платежей за имущество над балансовой стоимостью лизингового имущества	91/9	98
Поступила оплата от лизингополучателя	51	76
Пропорционально поступившей части платежа начисляется НДС в бюджет	76	68
Начисленные доходы будущих периодов после поступления оплаты отнесены на прочие доходы	98	91/1

Переданное лизинговое имущество продолжает числиться у лизингодателя на забалансовом счете 011 «ОС, сданные в аренду» до полного погашения задолженности и перехода права собственности на это имущество к лизингополучателю.

Таблица 3.3

Отражение лизинговых операций. Учет у лизингополучателя

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
1	2	3
Отражение в учете стоимости имущества, полученного по договору лизинга	08	76
Принят к учету НДС по имуществу, полученному в лизинг	19	76
Оприходовано имущество, полученное в лизинг в сумме затрат, связанных с его получением	01	08
Начислены лизингодателю лизинговые платежи за отчетный период (76/3-арендные обязательства; 76/4 – задолженность по лизинговым платежам)	76/3	76/4
Перечислено в погашение задолженности по лизинговым платежам	76/4	51
Продолжение табл. 3.3
1	2	3
Возмещен из бюджета НДС по фактически перечисленным лизинговым платежам	68	19
Начислен износ по лизинговому имуществу	20 (25, 26)	02
После погашения задолженности по лизинговым платежам и перехода права собственности на лизинговое имущество	01 с/c «Собственные ОС»	01 с/c «Арендованные ОС»
одновременно	02 с/c «Амортизация аренд.ОС»	02 с/c «Амортизация собств. ОС»

Для учета выбытия объектов ОС применяется счет 91 «Прочие доходы и расходы», списание стоимости объектов основных средств отражается в бухгалтерском учете развернуто: по дебету 91 – остаточная стоимость объекта, учитываемая на счете учета основных средств, и затраты, связанные с выбытием основных средств, которые предварительно могут аккумулироваться на счете учета затрат вспомогательного производства (23/10,69,71), а по кредиту- сумма выручки от продажи ценностей, относящихся к основным средствам.

Для отражения выбытия ОС рекомендуется открывать к сч. 01 субсчет 01/2 «Выбытие ОС»

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ. Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации (Дт 01 Кт 83, Дт 83 Кт 02). Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) (Дт 84 Кт 01, Дт 02 Кт 84), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды (Дт 83 Кт 01, Дт 02 Кт 83). Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) (на сумму разницы Дт 84 Кт 01, Дт 02 Кт 84), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации (Дт 83 Кт 84).