5.3 Система учета затрат.

Для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу) предназначены счета раздела III «Затраты на производство» Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению.

Инструкцией рекомендовано для формирования информации о расходах по обычным видам деятельности использовать либо счета 20 - 29, либо счета 20 - 39. В последнем случае счета 20 - 29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), а счета 30 - 39 применяются для учета расходов по элементам расходов. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых отражающих счетов.

Объект учета затрат – места возникновения расходов (цех, передел), в разрезе которых группируются затраты. Объект калькулирования – выпускаемые предприятием отдельные виды продукции, виды работ и услуг или их однородные группы.

Для синтетического учета затрат предусмотрены счета: 20 «Основное пр-во», 23 «Вспомогательные пр_ва», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в пр-ве», 97 «Расходы будущих периодов», 44 «Расходы на продажу», 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей».

При журнально-ордерной форме синтетический учет ведется в ж/о № 10. Для отражения аналитических данных по месту возникновения затрат используется: ведомость № 12 – для учета цеховых расходов, № 15 - для учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов, коммерческих расходов.

Используются также разработочные таблицы: распределение оплаты труда и расхода материалов, свод начисленной оплаты труда по ее составу и категориям работников и свод данных по расчетам с рабочими и служащими, расчеты износа основных средств и н.а., распределение услуг вспомогательных производств и др.

Для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации, предназначен счет 20. Этот счет должен использоваться для учета затрат: по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции; по выполнению строительно - монтажных, геолого - разведочных и проектно - изыскательских работ; по оказанию услуг организаций транспорта и связи; по выполнению научно - исследовательских и конструкторских работ; по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.

По дебету счета 20 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются в дебет счета 20 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. проводками: Дебет 20 Кредит 10 - себестоимость материалов, переданных в производство для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг; Дебет 20 Кредит 70 - суммы оплаты труда, причитающиеся работникам; Дебет 20 Кредит 69 - суммы единого социального налога и взносов по страхованию от несчастных случаев, начисленные от суммы оплаты труда, причитающейся работникам и отнесенной в дебет счета 20.

Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 с кредита 23, где они предварительно собираются по дебету счета. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, собранные по дебету 25 и 26, списываются с кредита этих счетов в дебет 20. Потери от брака, предварительно собранные по дебету счета 28, списываются в дебет счета 20 с кредита счета 28.

В конце месяца с кредита счета 20 списываются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи» в зависимости от принятой учетной политики.

Остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства (НЗП). НЗП – продукция, не прошедшая всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, неукомплектованные изделия. Для определения себестоимости готовой продукции необходимо предварительно проинвентаризировать и оценить величину НЗП. Оценка НЗП зависит от особенностей производства.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе: а) по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; б) по прямым статьям затрат; в) по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Способ учета незавершенного производства выбирается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике организации. Аналитический учет по счету 20 ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг).

Калькулирование фактической себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг) производится так: Cебестоимость выпущенной продукции = остаток НЗП на начало месяца + затраты на производство за месяц – расходы на подготовку и освоение производства – потери от брака – остаток НЗП на конец месяца.

Расходы будущих периодов – затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Основную часть расходов будущих периодов составляют расходы на подготовку и освоение производства.

Учет расходов будущих периодов осуществляют по дебету активного счета 97 с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов (10, 13, 70, 69, 76 и др.). Ежемесячно, или в другие сроки, учтенные на дебете 97 расходы, списывают в дебет 20, 23, 25, 26, 44, 84. Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствующие издержки или другие источники, на которые списываются указанные расходы, регламентируются нормативными актами или определяются самими организациями. Например, расходы по ремонту основных средств, учтенные в начале года на счете 97, списывают ежемесячно либо пропорционально объему производства по месяцам, либо пропорционально плановым затратам на ремонт основных средств, либо равномерно по месяцам. Из общего состава расходов будущих периодов отдельной калькуляционной статьей по счету 20 отражают лишь расходы по подготовке и освоению производства. Остальные расходы списывают со счета 97 в дебет собирательно-распределительных (25, 26) или других счетов.

В целях равномерного включения затрат в издержки производства могут создаваться резервы предстоящих расходов и платежей: на предстоящую оплату отпусков, оплату вознаграждения за выслугу лет, на ремонт основных средств, на подготовительные работы в связи с сезонным характером производства, на выплату вознаграждения по итогам работы за год и др.

Создание резервов отражается по Кт 96 и Дт издержек пр-ва и обращения (20, 23, 25, 26). Использование резервов списывают в Дт 96 с Кт расчетных и др. счетов (70, 69). Правильность использования и создания резервов следует периодически проверять по данным смет, расчетов. Излишнее начисление сторнируют, недоначисленные - доначисляют.