10.6 Учет нераспределенной прибыли или непокрытого убытка

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли и непокрытого убытка организации используется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма прибыли отчетного года, сформированная на счете 99 «Прибыли и убытки» переносится в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль», заключительными оборотами декабря. При получении по результатам года убытка его сумма списывается обратной записью. По состоянию на 1 января следующего за отчетным года счет 99 «Прибыли и убытки» не имеет сальдо.

Распределение прибыли производится на основании решения учредителей организации. Прибыль может быть направлена на выплату доходов учредителям, на создание резервных фондов, формируемых в добровольном и обязательном порядке, на производственное развитие, приобретение (создание) внеоборотных активов. В аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) внеоборотных активов и еще не использованные, разделяются.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки, числящаяся в составе добавочного капитала переносится в нераспределенную прибыль организации.

На счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) также относится сумма уценки объекта основных средств, превышающая сумму дооценки, зачисленную в добавочный капитал организации, в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды.

Синтетический и аналитический учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организуется в ведомости (машинограмме) разрезе источников и направлений использования средств.

Бухгалтерские записи по учету нераспределенной прибыли представлены в таблице 10.6.

Таблица 10.6

Корреспонденция счетов по учету нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Содержание операции	Дт	Кт
1. Списывается нераспределенная прибыль	99	84
2. Списывается непокрытый убыток	84	99
3. Направлена чистая прибыль:
на выплату доходов учредителям	84	75,70
на формирование резервного капитала	84	82
4. На покрытие убытка направлены:
уставный капитал	80	84
резервный капитал	82	84
целевые взносы учредителей	75-1	84
5. Списывается дооценка по выбывшему объекту основных средств	83	84
6. Отражается уценка объектов основных средств	84	01

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям - юридическим лицам и признаваемой как увеличение экономической выгоды в результате поступления активов устанавливаются Положением по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000).

Согласно ПБУ 13/2000, государственная помощь – это увеличение экономических выгод организации в результате поступления активов.

Экономической выгодой не является деятельность государства, которая влияет на общие хозяйственные условия - создание в развивающихся регионах инфраструктуры; установление ограничений на деятельность конкурентов, занимающих доминирующее положение на рынке и осуществляющих монополистическую деятельность и другие действия, которые могут оказывать влияние на общие хозяйственные условия, в которых ведет деятельность организация.

ПБУ 13/200 не применяется в отношении экономической выгоды, связанной с государственным регулированием цен и тарифов; применением налоговых льгот; участием РФ, субъектов муниципальных образований в уставных капиталах юридических лиц (бюджетных инвестиций юридическим лицам).

В бухгалтерском учете формируется информация о государственной помощи, предоставленной в форме субвенций, субсидий, бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов), включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), и в прочих формах.

Определение форм государственной помощи представлено в статье 6 Бюджетного кодекса РФ. В соответствии с этой статьей субсидия – это бюджетные средства, предоставляемые организации на условиях долевого финансирования целевых расходов. Субвенция – это бюджетные средства, предоставляемые организации на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе.

Для целей бухгалтерского учета бюджетные средства подразделяются на две группы. Первая группа включает средства, на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов. Предоставление этих средств может сопровождаться дополнительными условиями, ограничивающими приобретение определенных видов активов, их местонахождение или сроки приобретения и владения.

Организация принимает бюджетные средства к бухгалтерскому учету при наличии следующих условий:

имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены (подтверждением могут быть заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения и др.);

имеется уверенность, что указанные средства будут получены. Подтверждением могут быть утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах обязательств, акты приемки-передачи ресурсов и иные соответствующие документы.

При получении организацией государственной помощи в виде ресурсов, отличных от денежных средств, стоимость активов определяется организацией исходя из цены, по которым в сравнимых обстоятельствах устанавливается стоимость аналогичных активов.

ПБУ 13/2000 предусматривает отражение средств, поступающих из бюджета, как возникновение целевого финансирования и устанавливает два способа принятия указанных средств к учету. При первом способе одновременно отражаются дебиторская задолженность по бюджетным средствам и возникновение целевого финансирования, при втором бюджетные средства принимаются к учету по мере фактического поступления ресурсов. При получении активов, организация определяет их стоимость, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах она определяет стоимость подобных активов. Порядок списания бюджетных средств зависит от целей их использования.

В соответствии с ПБУ 13/2000, организация при вводе в эксплуатацию внеоборотных активов, списывает со счета целевого финансирования сумму бюджетных средств в состав доходов будущих периодов. При начислении амортизации, осуществляется ежемесячное отнесение соответствующих сумм на внереализационные доходы.

При приобретении материально-производственных запасов бюджетные средства также учитываются в составе доходов будущих периодов, а при отпуске в производство списываются на внереализационные доходы. В соответствии с ПБУ 13/2000, полученные организацией средства на финансирование расходов, произведенных в предыдущие отчетные периоды, отражаются в составе задолженности по бюджетному финансированию, а при поступлении списываются на внереализационные доходы.

Бюджетные средства, предоставленные на финансирование расходов, понесенных организацией в предыдущие отчетные периоды, отражаются как возникновение задолженности по таким средствам и увеличение внереализационых доходов.

Если в отчетном году возникают обстоятельства, в связи с которыми организация должна возвратить ресурсы, признанные ранее в том же году в виде качестве бюджетных средств, то в бухгалтерском учете производятся исправительные записи.

При возникновении необходимости возврата в отчетном году бюджетных средств, полученных в предыдущие годы, на сумму подлежащую возврату производятся записи:

в части представленных бюджетных средств на финансирование капитальных расходов – в уменьшение целевого финансирования и возникновение задолженности по их возврату. Одновременно отражаются внереализационные расходы организации и восстанавливается целевое финансирование на сумму амортизации основных средств и нематериальных активов, которая была начислена, и несписанной суммы доходов будущих периодов;

в части бюджетных средств на финансирование текущих расходов – в уменьшение целевого финансирования и возникновения задолженности по их возврату.

Бюджетные кредиты, полученные организацией, отражаются в порядке, принятом для учета заемных средств, если при выполнении определенных условий организация освобождается от возврата полученных ресурсов и существует уверенность, что организация выполнит эти условия, то бюджетные кредиты учитываются в порядке, принятом для учета бюджетных средств.

В пояснениях к бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация о полученной организацией государственной помощи:

характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;

назначение и величина бюджетных кредитов; характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;

не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.

Для обобщения информации о движении средств целевого финансирования используется счет 86 «Целевое финансирование». Синтетический и аналитический учет ведется в ведомости (машинограмме) по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.