Корреспонденция счетов при оценке готовой продукции по фактической производственной себестоимости

Содержание операции	Дт	Кт
Поступила на склад в отчетном месяце готовая продукция по учетным ценам:
основного производства	43-1	20
вспомогательного производства	43-1	23
Списываются отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости в учетных ценах
Основного производства:
Обычная запись (перерасход)	43-2	20
Сторнировочная запись (экономия)	43-2	20
Вспомогательного производства:
обычная запись (перерасход)	43-2	23
сторнировочная запись (экономия)	43-2	23
Списывается стоимость проданной продукции основного и вспомогательного производства в учетных ценах	90-2	43-1
Списываются отклонения фактической производственной себестоимости проданной продукции от стоимости в учетных ценах:
обычная запись (перерасход)	90-2	43-2
сторнировочная запись (экономия)	90-2	43-2

Оценка готовой продукции (работ, услуг) по нормативной (плановой) производственной себестоимости может проводиться и с использованием в бухгалтерском учете счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Этот счет, предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости.

По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ, оказанных услуг, а по кредиту – нормативная (плановая) производственная себестоимость. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца позволяет определить отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) производственной себестоимости, которое подлежит списанию в дебет счета 90 «Продажи». Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» ежемесячно закрывается и сальдо не имеет.

Данный вариант оценки готовой продукции предусматривает, что фактическая производственная себестоимость проданной продукции рассчитывается путем корректировки нормативной (плановой) производственной себестоимости проданной продукции на отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции от нормативной (плановой).

Бухгалтерские записи при оценке готовой продукции по нормативной (плановой) производственной себестоимости представлены в таблице 6.2.

Таблица 6.2

Корреспонденция счетов при оценке готовой продукции по нормативной (плановой) производственной себестоимости

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
1	2	3
Списывается фактическая производственная себестоимость готовой продукции, работ, услуг:
основного производства	40	20
вспомогательного производства	40	23
Отражается нормативная (плановая) производственная себестоимость готовой продукции:
основного производства	43	40
вспомогательного производства	43	40
Отражается нормативная (плановая) производственная себестоимость сданных работ, услуг:
основного производства	90-2	40
вспомогательного производства	90-2	40
Отражается нормативная (плановая) себестоимость проданной продукции	90-2	43
Списываются отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции, сданных работ, оказанных услуг от нормативной (плановой) – счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается:
обычная запись (перерасход)	90-2	40
сторнировочная запись (экономия)	90-2	40

При определении фактической себестоимости продукции по прямым статьям затрат, общехозяйственные расходы не включаются в себестоимость отдельных видов изделий, работ, услуг. По окончании отчетного периода общехозяйственные расходы списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Общехозяйственные расходы», с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы». Фактическая производственная себестоимость проданной продукции формируется в дебете счета 90 «Продажи» и включает прямые затраты и общехозяйственные расходы.

Формируя учетную политику, организации необходимо иметь в виду, что фактическая производственная себестоимость проданной продукции зависит от применяемого метода оценки. Оценка готовой продукции по нормативной (плановой) производственной себестоимости предусматривает, что при любом объеме продаж отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) полностью списываются на счет 90 «Продажи». Оценка по фактической производственной себестоимости позволяет включать указанные отклонения в фактическую производственную себестоимостью проданной продукции и в производственную себестоимость остатков готовой продукции на складе.

Продавая продукцию, организация несет расходы, связанные с продажей, для учета которых используется счет 44 «Расходы на продажу». В состав указанных расходов организации, осуществляющие производственную деятельность, включают расходы: на тару и упаковку на складе готовой продукции; доставку продукции на станцию (пристань отправления); погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; другие расходы. Аналитический учет расходов на продажу ведется в ведомости (машинограмме) по видам и статьям расходов.

Расходы на продажу полностью или частично списываются в дебет счета 90 «Продажи».

Для учета отгруженной продукции используется счет 45 «Товары отгруженные». На этом счете отражают операции о наличии и движении отгруженной продукции, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), а также учитывают готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных и иных началах. Товары отгруженные учитываются на счете 45 по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости. Если расходы на продажу распределяются между отгруженной и проданной продукцией, они также включаются в оценку товаров отгруженных.

Аналитический учет по счету 45 «Товары отгруженные» ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции. Бухгалтерские записи по учету товаров отгруженных представлены в таблицах 6.3 и 6.4.

Таблица 6.3

Корреспонденция счетов при оценке товаров отгруженных по фактической производственной себестоимости

Содержание операции	Дт	Кт
Списывается отгруженная покупателям продукция в учетных ценах	45-1	43-1
Cписываются отклонения фактической себестоимости отгруженной продукции от стоимости в учетных ценах:
обычная запись (перерасход)	45-2	43-2
сторнировочная запись (экономия)	45-2	43-2
Списываются расходы на продажу	90-2	44
Списывается стоимость проданной продукции в учетных ценах	90-2	45-1
Списываются отклонения фактической себестоимости проданной продукции от стоимости в учетных ценах :
обычная запись (перерасход)	90-2	45-2
сторнировочная запись (экономия)	90-2	45-2

Таблица 6.4

Корреспонденция счетов при оценке товаров отгруженных по нормативной (плановой) производственной себестоимости

Содержание операции	Дт	Кт
Списывается фактическая производственная себестоимость готовой продукции :
основного производства	40	20
вспомогательного производства	40	23
Отражается нормативная (плановая) производственная себестоимость готовой продукции:
основного производства	43	40
вспомогательного производства	43	40
Списывается отгруженная покупателям продукция по нормативной (плановой) производственной себестоимости	45	43
Списывается проданная покупателям готовая продукция по нормативной (плановой) производственной себестоимости	90-2	45
Списываются отклонения фактической производственной себестоимости проданной продукции от нормативной (плановой) производственной себестоимости:
обычная запись (перерасход)	90-2	40
сторнировочная запись (экономия)	90-2	40

При инвентаризации товаров отгруженных, выручка от продажи которых в определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, проверяют обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент реализации в подотчете материально-ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные оформленными документами: по находящиеся в пути – расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами, по отгруженным - копиями предъявленных покупателям документов; по находящимся на складах сторонних организаций – сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

Описи составляют отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, находящиеся на складах других организаций.