11.6 Отчет о движении денежных средств

Правила составления отчета о движении денежных средств уста­новлены ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».

Отчет содержит обобщенные данные за отчетный период и анало­гичный отчетному период предыдущего года о платежах организации и поступлениях в организацию денежных средств и денежных эквива­лентов, а также об остатках денежных средств и денежных эквивален­тов на начало и конец периодов. При этом в ПБУ 23/2011:

дано определение понятия денежных эквивалентов — это вы­соколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые под­вержены незначительному риску изменения стоимости. К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования;

платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов названы денежными потоками ор­ганизации.

ПБУ 23/2011 установило виды движения денежных средств, которые не являются денежными потоками, в состав которых включены валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от них).

Денежные потоки в отчете о движении денежных средств в за­висимости от характера операций, с которыми они связаны, а также от того, каким образом информация о них используется для принятия решений пользователями бухгалтерской отчетности организации, подразделяются:

на денежные потоки от текущих операций;

денежные потоки от инвестиционных операций;

денежные потоки от финансовых операций.

Денежные потоки от текущих операций (ДП_Тд) — это денежные потоки от операций, связанных с осуществлением обычной деятель­ности организации, приносящей выручку. Они, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) от продаж.

Информация о ДП_Тд показывает пользователям бухгалтерской от­четности уровень обеспеченности организации денежными средствами, достаточными для погашения кредитов, поддержания ее деятельности на уровне существующих объемов производства, выплаты дивидендов и новых инвестиций без привлечения внешних источников финан­сирования. Информация о составе ДП_Тд в предыдущих периодах в сочетании с другой информацией, представляемой в бухгалтерской отчетности, обеспечивает основу для прогнозирования будущих де­нежных потоков от текущих операций.

Примерами денежных потоков от текущих операций являются:

поступления от продажи покупателям (заказчикам) продукции, товаров, работ, услуг;

поступления арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей;

поступления от перепродажи финансовых вложений;

платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги;

платежи, связанные с оплатой труда работников организации;

платежи налога на прибыль, добавленную стоимость и других налогов организации (за исключением случаев, когда налог на прибыль и налог на добавленную стоимость непосредственно связаны с денеж­ными потоками от инвестиционных и финансовых операций);

уплата процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов в соот­ветствии с ПБУ 15/2008.

Денежные потоки от инвестиционных операций (ДП_Ид) — это де­нежные потоки от операций, связанных с приобретением, созданием и (или) выбытием внеоборотных активов организации.

Информация о ДП_ид показывает пользователям бухгалтерской отчетности уровень затрат организации на приобретение или созда­ние внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем.

Примерами денежных потоков от инвестиционных операций яв­ляются:

поступления от продажи внеоборотных активов (кроме финан­совых вложений);

поступления от продажи акций (долей участия) в других орга­низациях;

поступления от возврата предоставленных займов, продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам);

дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях;

поступления процентов по долговым финансовым вложениям;

платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на НИОКР;

проценты по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008;

платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях;

займы, предоставляемые другим лицам;

платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам); и др.

Денежные потоки от финансовых операций (Д П_фд) — это денежные потоки от операций, связанных с привлечением организацией финан­сирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации.

Информация о ДПфд обеспечивает основу для прогнозирования требований кредиторов и акционеров (участников) в отношении бу­дущих денежных потоков, а также будущих потребностей организации в привлечении долгового и долевого финансирования.

Примерами денежных потоков от финансовых операций органи­зации являются:

получение кредитов и займов;

поступления денежных вкладов собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия;

поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг;

платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участ­ников;

уплата дивидендов и иных платежей при распределении прибы­ли в пользу собственников (участников);

платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг;

возврат кредитов и займов, полученных от других лиц; и др.

Показатели отчета о движении денежных средств отражаются в валюте РФ - рублях.

Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к ру­блю, устанавливаемому Банком России на дату осуществления или поступления платежа.

Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностран­ной валюте на начало и конец отчетного периода отражаются в отчете о движении денежных средств в рублях в сумме, которая определяется в соответствии с ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации, остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков как влияние изменений курса ино­странной валюты по отношению к рублю. Курсовая разница за отчет­ный период определяется как разница между суммами поступившей и выбывшей валюты, оцененными по текущему курсу и курсу на по­следний день отчетного периода. Для заполнения этого показателя за прошлый год в целях обеспечения сопоставимости данные преды­дущего года необходимо пересчитать исходя из курса, действовавшего на конец отчетного периода.

Состав информации, подлежащей раскрытию в отчете о движении денежных средств, приведен в разд. IV ПБУ 23/2011.

Обратите внимание: если по какому-либо показателю отчета о дви­жении денежных средств организация дает дополнительные поясне­ния, то соответствующая статья названного отчета должна содержать ссылку на номер раздела (пункта) этого пояснения в части раскрытия информации о показателях денежных потоков организации.