7.6 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Правовое регулирование отношений, связанных с уплатой страховых взносов страхователями, осуществляется Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Максимальный тариф страховых взносов во внебюджетные фонды в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов в 2013 году составляет 30%. Ежегодно Правительство РФ индексирует предельную величину базы для начисления страховых взносов с учетом роста средней заработной платы в Российской Федерации. В 2013 году она составляет 568 000 руб.

С 1 января 2013 года повышены льготные тарифы страховых взносов отдельным категориям страхователей.

В таблице 7.4 приведены числовые значения распределения основного тарифа между внебюджетными фондами: ПФР, ФСС РФ и ФФОМС.

Таблица 7.4

Распределение общего совокупного тарифа между внебюджетными фондами в 2013 году

База для начисления страховых взносов	Основной тариф страхового взноса в 2013 году
	Пенсионный фонд	ФСС РФ	ФОМС
В пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов (в 2013 г. - 568 000 р.)	22%	2,9%	5,1%
Свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов	10%	0%	0%

В таблице 7.5 показано распределение основного тарифа, по которому уплачиваются страховые взносы в ПФР, в зависимости от года рождения застрахованного лица.

Солидарная часть тарифа - часть страховых взносов на ОПС, не связанная с формированием средств застрахованного лица, предназначенных для выплаты накопительной части трудовой пенсии. Идет на общий солидарный счет и используется для выплат трудовых пенсий в фиксированном базовом размере, социальных пособий на погребение и других социальных выплат.

Индивидуальная часть тарифа - часть страховых взносов на ОПС, предназначенная для формирования денежных средств застрахованного лица и учитываемая на его индивидуальном лицевом счете. Она используется для определения суммы расчетного пенсионного капитала, а также размера накопительной части трудовой пенсии.

Таблица 7.5

Распределение общего тарифа пенсионных взносов в 2013 году

База для начисления страховых взносов	Общий тариф страхового взноса в ПФР	Страховая часть трудовой пенсии				Накопительная часть трудовой пенсии
		для лиц 1966 года рождения и старше		для лиц 1967 года рождения и моложе
		солидарная часть	индивидуальная часть	солидарная часть	индивидуальная часть
В пределах установленной величины базы для начисления страховых взносов	22%	6%	16%	6%	10%	6%
Свыше установленной величины базы для начисления	10%	10%	0%	10%	0%	0%

Страхователи, применяющие пониженные тарифы, не уплачивают страховые взносы по дополнительному тарифу 10% с выплат, превышающих предельную величину базы для начисления страховых взносов. Тариф в ПФР 20% - организации, применяющие УСН, основной вид экономической деятельности которых указан в статье 58 Закона N 212-ФЗ. Организации, получившие статус участников проекта "Сколково": тариф в ПФР 14%

С 2014 года в отношении застрахованных лиц (работников) 1967 г.р. и моложе, которые по состоянию на 31 декабря 2013 года заключили договор об обязательном пенсионном страховании и обратились с заявлением о переходе в негосударственный пенсионный фонд либо обратились с заявлением о выборе инвестиционного портфеля управляющей компании, расширенного инвестиционного портфеля государственной управляющей компании или инвестиционного портфеля государственных ценных бумаг государственной управляющей компании, то в отношении их в течение 2014-2015 годов применяются следующие тарифы страховых взносов:

- общий страховой тариф в приделах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов - 22% (в 2013 году предельная величина базы для начисления страховых взносов составляет 568 000 руб.), из которых 16% направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии (из них 6% составляют солидарную часть тарифа страховых взносов и 10% индивидуальную часть тарифа), а 6% - на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

- в случае превышения предельной величины базы для начисления страховых взносов (в 2013 году с выплат работнику свыше 568 000 руб. за год) тариф страхового взноса составит 10% и полностью будет направлен на финансирование страховой части трудовой пенсии, а именно на финансирование солидарной части тарифа страховых взносов.

Для всех остальных работников 1967 г.р. и моложе тариф на накопительную часть пенсии с 2014 года составит только 2% - таблица 7.6.

Сумма страховых взносов, подлежащих перечислению страхователями в Фонд социального страхования РФ, уменьшается на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам.

Если начисленных страхователем страховых взносов недостаточно для выплаты страхового обеспечения застрахованным лицам в полном объеме, страхователь обращается за необходимыми средствами в территориальный орган страховщика по месту своей регистрации.

Таблица 7.6

Тарифы страховых взносов для страхователей в 2014-2015 гг

База для начисления страховых взносов	Тариф страхо-вого взноса, %	На финансирование страховой части трудовой пенсии		На финансирование накопительной части трудовой пенсии для лиц 1967 г.р. и моложе
		для лиц 1966 г.р. и старше	для лиц 1967 г.р. и моложе
В пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов	22	22, из них: 6 - солидарная часть тарифа стра-ховых взносов; 16 – индивидуаль-ная часть тарифа страховых взносов	20, из них: 6 - солидарная часть тарифа страховых взносов; 14 – индивидуаль-ная часть тарифа страховых взносов	2 - индивидуальная часть тарифа страховых взносов
Свыше уста-новленной предельной величины	10	10 - солидарная часть тарифа стра-ховых взносов	10 - солидарная часть тарифа страховых взносов	0

За счет средств обязательного социального страхования выплачиваются следующие виды пособий:

- пособие по временной нетрудоспособности;

- пособие по беременности и родам;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

- оплата дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста 18 лет;

- социальное пособие на погребение либо возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению.

Условия, размеры и порядок выплаты страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию прописаны в Федеральном законе от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", в Федеральном законе от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" и в Федеральном законе от 12.01.1996 N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле".

Особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, изложены в Положении, утвержденном постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375.

При наступлении временной нетрудоспособности работник имеет право получить пособие при наличии следующих обстоятельств:

1) утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения;

2) необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;

3) карантина работника, а также карантина ребенка в возрасте до семи лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;

4) протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;

5) долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории РФ, непосредственно после стационарного лечения.

Основанием для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности является больничный лист (листок нетрудоспособности). Его форма утверждена приказом Минздравсоцразвития от 26 апреля 2011 г. N 347н.

Пособие выплачивают за календарные дни, приходящиеся на период нетрудоспособности работника. При этом нерабочие праздничные дни не исключают.

Пособие за первые три дня болезни работника выплачивается за счет фирмы, а с четвертого дня - за счет ФСС.

Пособие с первого дня болезни выплачивают за счет средств ФСС РФ в случаях:

- ухода за больным членом семьи;

- при карантине работника, а также ребенка в возрасте до семи лет, если он посещает дошкольное образовательное учреждение, и при карантине другого члена семьи, если он признан недееспособным;

- протезирования работника по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;

- долечивания работника в санаторно-курортных учреждениях на территории Российской Федерации после стационарного лечения.

Пособие может выплачиваться и при болезни членов семьи работника. При болезни взрослого члена семьи листок нетрудоспособности выдается не более чем на семь календарных дней по каждому случаю заболевания.

Пособие по временной нетрудоспособности при заболевании или травме выплачивается застрахованному работнику за весь период нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности (установления инвалидности с ограничением способности к трудовой деятельности).

Пособия по временной нетрудоспособности в случае, если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, назначаются и выплачиваются ему каждым работодателем.

Если гражданин заболел или получил травму в течение 30 календарных дней со дня прекращения работы по трудовому договору, в течение которой он подлежал обязательному социальному страхованию, пособие ему должен выплатить работодатель по его последнему месту работы.

Пособие назначается, если работник представил листок нетрудоспособности не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности (установления инвалидности с ограничением способности к трудовой деятельности), окончания периода освобождения от работы в случаях ухода за больным членом семьи, карантина, протезирования и долечивания.

Для определения размера пособия по временной нетрудоспособности применяется такой показатель, как "страховой стаж работника". Страховой стаж - это суммарная продолжительность времени уплаты страховых взносов.

Чтобы у работника было право получать пособие по временной нетрудоспособности исходя из своего среднего заработка, он должен иметь страховой стаж не менее шести месяцев.

Если работник к моменту наступления временной нетрудоспособности имеет страховой стаж менее шести месяцев, то пособие выплачивается ему в размере одного МРОТ за полный календарный месяц.

Зависимость размера пособия от страхового стажа приведена в таблице 7.7.

Главным условием включения тех или иных выплат работникам в расчет среднего заработка для выплаты пособия по временной нетрудоспособности является начисление на них страховых взносов в части, зачисляемой в ФСС России.

В расчет суммы пособий по больничным должны включаться выплаты работникам, начисленные только по трудовым договорам.

Таблица 7.7