Сафохина Е.А. Организация и методика проведения налоговых проверок. Ч. 1

81

становки на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения и документов, подтверждающих создание обособленного подразделения, а также документов, подтверждающих обязанность обособленного подразделения исполнять обязанность юридического лица по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих обособленных подразделений. В соответствии с положением п. 2 ст. 23 НК РФ юридическое лицо обязано письменно сообщать обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;

4)новому месту нахождения ее обособленного подразделения – при изменении места нахождения обособленного подразделения организации в случае, если его новое место нахождения расположено на территории, подведомственной иному налоговому органу;

5)месту нахождения принадлежащих ей недвижимого имущества

и(или) транспортных средств – на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в п. 4 ст. 85 НК РФ.

Основанием для государственной регистрации прав на объекты недвижимости, их ограничения являются свидетельства о государственной регистрации права на недвижимое имущество согласно п. 1 ст. 17 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»:

– акты, изданные органами государственной власти или органами местного самоуправления;

– договоры и другие сделки в отношении недвижимого имущества, свидетельства о праве на наследство;

– вступившие в законную силу судебные решения;

– иные акты передачи прав на недвижимое имущество;

6)по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

КПП присваивается иностранной организации при постановке на учет (учете сведений) в налоговом органе:

1)по месту нахождения каждого ее обособленного подразделения (в том числе в выбранном организацией в установленном порядке налоговом органе по каждому ее обособленному подразделению);

2)новому месту нахождения ее обособленного подразделения – при изменении места нахождения обособленного подразделения организации в случае, если его новое место нахождения расположено на территории, подведомственной иному налоговому органу;

82

3)месту нахождения принадлежащих ей недвижимого имущества

и(или) транспортных средств;

4)иным основаниям, предусмотренным НК РФ и Особенностями учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения, утвержденными приказом Минфина России от 30 сентября 2010 г. № 117н.

После завершения процедуры постановки на учет налогоплательщику выдается соответствующее свидетельство или уведомление по установленным формам.

Налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений, месту нахождения недвижимого имущества и месту нахождения транспортных средств обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации о постановке на учет организации и о присвоении соответствующего КПП в течение одного рабочего дня со дня постановки на учет в данном налоговом органе.

Сведения об идентификационном номере налогоплательщика не относятся к налоговой тайне.

ИНН, присвоенный организации в налоговом органе по месту нахождения (физическому лицу в налоговом органе по месту жительства или месту пребывания, по месту нахождения недвижимого имущества или транспортного средства (при отсутствии у физического лица места жительства (места пребывания) на территории Российской Федерации), применяется при постановке на учет организации (физического лица) в налоговом органе по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

ИНН используется налоговым органом в качестве номера учетного дела организации или физического лица.

Налоговый орган указывает присвоенный организации (физическому лицу) ИНН (для организации также КПП) во всех направляемых уведомлениях, а также в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе и в уведомлении о постановке на учет в налоговом органе.

Каждый налогоплательщик указывает свой ИНН в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.

К числу документов, подаваемых налогоплательщиками в налоговые органы, связанных с вопросами их учета, в которых должен применяться ИНН, относятся следующие (для организаций):

83

–сообщение об открытии и закрытии счетов;

–сообщение об участии в российских и иностранных организациях;

–сообщение о создании обособленного подразделения юридического лица;

–сообщение о реорганизации или ликвидации обособленного подразделения юридического лица;

–сообщение об объявлении несостоятельности, о ликвидации или реорганизации юридического лица;

–сообщение об изменении места нахождения юридического лица;

–уведомление об изменении в уставных и других учредительных документах;

–уведомление о разрешении заниматься лицензируемыми видами деятельности.

Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, вправе не указывать ИНН в представляемых в налоговые органы налоговых декларациях, заявлениях или иных документах, указывая при этом свои персональные данные, предусмотренные п. 1 ст. 84 НК РФ.

ИНН (для организации также КПП), присвоенный организации (физическому лицу), в случае необходимости подтверждается свидетельством о постановке на учет в налоговом органе или уведомлением о постановке на учет в налоговом органе, сведениями из ЕГРН, полученными в установленном порядке.

Сведения об ИНН гражданина Российской Федерации по его желанию могут быть внесены налоговым органом в его паспорт.

ИНН, присвоенный организации или физическому лицу, не подлежит изменению, за исключением случаев внесения изменений в нормативные правовые акты Российской Федерации либо изменения его структуры.

ИНН при внесении изменений в сведения о месте нахождения организации или месте жительства (месте пребывания) физического лица, содержащиеся в ЕГРН, не изменяется.

ИНН организации, реорганизованной в форме выделения или присоединения, не изменяется.

ИНН, присвоенный при постановке на учет в налоговом органе физического лица, при снятии его с учета по всем основаниям, предусмотренным НК РФ (за исключением случая его смерти), сохраняется.

ИНН может быть признан недействительным в случае внесения изменений в нормативные правовые акты Российской Федерации, а также в следующих случаях:

84

1)для организации – при снятии с учета организации в налоговом органе в случае прекращения деятельности при ликвидации организации, в результате реорганизации организации, в иных случаях, установленных федеральными законами;

2)для физического лица – при снятии с учета физического лица в налоговом органе в связи с его смертью;

3)в случае обнаружения у организации или физического лица более одного ИНН. При этом один из ИНН сохраняется, а остальные признаются недействительными.

ИНН, признанный недействительным, не может быть присвоен другой организации (другому физическому лицу).

ИНН, признанный недействительным, и дата признания его недействительным размещаются на сайтах управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации.

3.5. Особенности постановки на учет отдельных категорий налогоплательщиков

Выделение отдельных категорий налогоплательщиков в целях налогового администрирования обусловлено тем, что административнотерриториальный принцип построения налоговых органов не обеспечивает в должной мере эффективность налогового контроля ряда категорий налогоплательщиков, что привело к созданию межтерриториальных (межрегиональных и межрайонных налоговых инспекций).

Особый порядок постановки на учет действует в настоящее время в отношении иностранных организаций и крупнейших налогоплательщиков.

Иностранные организации и иностранные граждане, не являющиеся индивидуальными предпринимателями. Согласно ст. 83 НК РФ особенности постановки на учет иностранных организаций в настоящее время определяются Минфином России.

Порядок постановки на учет иностранных организаций зависит от особенностей их налогообложения, которое в свою очередь зависит от особенностей деятельности этих организаций, в том числе периода деятельности, способов извлечения доходов из российского источника. Учет в налоговых органах иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через филиалы, представительства, другие обособленные подразделения (отделения), производится в соответствии с Особенностями учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденными приказом Минфина

России от 30 сентября 2010 г. № 117н.

85

Иностранная организация подлежит постановке на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным НК РФ, независимо от наличия обстоятельств, с которыми законодательство Российской Федерации о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налогов или сборов, в течение пяти рабочих дней со дня получения налоговым органом документов либо сведений, сообщенных органами, указанными в пп. 3 и 6 ст. 85 НК РФ, и (или) внесения сведений в ЕГРЮЛ.

Учету в налоговых органах подлежат:

1)иностранные организации (за исключением иностранных некоммерческих неправительственных организаций, международных организаций и дипломатических представительств), осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации через обособленные подразделения;

2)иностранные некоммерческие неправительственные организации, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации через отделения, филиалы, представительства;

3)международные организации;

4)дипломатические представительства;

5)иностранные организации по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в качестве налогоплательщиков налога на добычу полезных ископаемых;

6)иностранные организации в связи с открытием им счетов в банках на территории Российской Федерации.

Датой постановки на учет в налоговом органе иностранной организации по указанным основаниям является дата внесения соответствующих сведений о постановке ее на учет в Единый государственный реестр налогоплательщиков (далее – ЕГРН).

Приказом МНС России от 17 марта 2004 г. № САЭ-3-09/207 определены Особенности постановки на учет иностранных организаций,

выступающих в качестве инвестора по соглашению о разделе продукции или оператора соглашения.

Иностранные юридические лица, компании, фирмы, иные корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, а также любые другие организации (включая полные товарищества и личные компании), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, выступающие в качестве инвестора по соглашению о разделе продукции или оператора соглашения, подлежат постановке на учет в налоговом органе.

86

Постановка на учет указанных иностранных организаций осуществляется в налоговом органе по месту нахождения участка недр, предоставленного в пользование на основании соглашения о разделе продукции.

Если участок недр расположен на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации, то постановка на учет производится в налоговом органе субъекта Российской Федерации, примыкающего соответственно к району континентального шельфа и (или) исключительной экономической зоны Российской Федерации.

Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе налогоплательщика при выполнении соглашения о разделе продукции выдается каждой иностранной организации, входящей в состав объединения юридических лиц, не имеющего статуса юридического лица.

Если иностранной организацией заключено несколько соглашений о разделе продукции, то постановка на учет в налоговом органе осуществляется по каждому соглашению о разделе продукции.

Формы документов, которые иностранные организации должны представлять в налоговые органы, определены приказом ФНС России от 13 февраля 2012 г. № ММВ-7-6/80@ «Об утверждении форм, порядка их заполнения и форматов документов, используемых при учете иностранных организаций в налоговых органах».

Один из ключевых вопросов, связанных с особенностями учета иностранных организаций, – это определение КИО, который является частью ИНН. С 1 октября 2003 г. налоговые органы ведут учет иностранных организаций с применением справочника «Коды иностранных организаций». Необходимость разработки справочника КИО возникла в связи с задачами совершенствования учета иностранных организаций. Согласно этому справочнику КИО един для всех отделений иностранной организации и объектов недвижимости и транспортных средств. В связи с этим и ИНН у каждой иностранной организации будет единым для всех случаев постановки на учет.

Введение справочника КИО и присвоение иностранным организациям кодов и ИНН с применением содержащихся в нем сведений определяются следующими целями:

1)упорядочения нормативной правовой базы по учету иностранных организаций;

2)формирования информационных ресурсов по учету иностранных организаций на основе единых методологических принципов

87

создания автоматизированной информационной базы, распределенной по трем уровням налоговой службы;

3) упрощения взаимоотношений иностранных организаций с российскими организациями и физическими лицами при заключении контрактов по экспортно-импортным сделкам и оформлении платежей, совершении других операций.

Порядок (процедура) постановки на учет иностранных организаций с применением справочников КИО регулируется приказом МНС России от 28 июля 2003 г. № БГ-3-09/426 «Об учете иностранных организаций в налоговых органах».

Включение сведений в справочник КИО осуществляется на основе информации об иностранной организации, поступающей от налоговых органов. Справочник КИО ведется централизованно в целях формирования единого ИНН одной иностранной организации на территории Российской Федерации, независимо от числа ее отделений. КИО должен быть единым для всех отделений данной фирмы.

Справочник КИО состоит из кодового блока и блока идентификации. Определяющее значение в блоке идентификации имеют показатели: регистрационный номер в стране регистрации, код налогоплательщика в стране регистрации, страна регистрации.

Таким образом, ИНН позволяет идентифицировать саму иностранную организацию, являющуюся налогоплательщиком и несущую ответственность за уплату налогов по всем отделениям в Российской Федерации. В таком же порядке формируется ИНН для иностранных организаций, не ведущих предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации, но владеющих имуществом, подлежащим обложению налогами.

Приказом Минфина России от 21 октября 2010 г. № 129н определены особенности учета в налоговых органах физических лиц – иностранных граждан, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Иностранные граждане, зарегистрированные по месту жительства (поставленные на учет по месту пребывания) в Российской Федерации органами, указанными в п. 3 ст. 85 НК РФ, либо получившие статус адвоката в Российской Федерации, иностранные граждане, которым принадлежат недвижимое имущество и (или) транспортные средства, а также иностранные граждане, которым выданы свидетельства о праве на наследство на недвижимое имущество и (или) транспортные средства в Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах.

88

Вцелях учета иностранных граждан в налоговых органах место проживания иностранного гражданина в Российской Федерации приравнивается к его месту жительства в Российской Федерации.

Документы, необходимые для постановки на учет иностранных граждан, представляются в налоговые органы на русском языке или на иностранном языке с переводом на русский язык, заверенным в установленном порядке.

Всоответствии с приказом Минфина России от 21 октября 2010 г.

№129н постановка на налоговый учет иностранных граждан, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится по следующим основаниям:

1) постановка на учет в налоговом органе иностранного гражданина по месту жительства, иностранного работника по месту пребывания в Российской Федерации;

2) постановка на учет в налоговом органе иностранного гражданина, получившего статус адвоката в Российской Федерации;

3) постановка на учет в налоговом органе иностранного гражданина по месту нахождения принадлежащих ему недвижимого имущества и (или) транспортного средства в Российской Федерации;

4) постановка на учет в налоговом органе иностранного гражданина, которому выдано свидетельство о праве на наследство на недвижимое имущество и (или) транспортное средство в Российской Федерации;

5) постановка на учет в налоговом органе иностранного гражданина по месту жительства (месту пребывания) в Российской Федерации на основании заявления о постановке на учет в налоговом органе; 6) изменения в сведениях об иностранном гражданине, содержа-

щихся в ЕГРН; 7) постановка на учет (снятие с учета) в налоговых органах ино-

странного гражданина при изменении места жительства (места пребывания).

Постановка на учет подтверждается свидетельством о постановке на учет.

Крупнейшие налогоплательщики Согласно ст. 83 НК РФ особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков определяются Минфином России. Постановка на учет этой категории плательщиков осуществляется на основании приказа МНС России от 16 апреля 2004 г. № САЭ-3-30/290 «Об организации работы по налоговому администрированию крупнейших налогоплательщиков и

89

утверждении Критериев отнесения российских организаций – юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях» в редакции приказов ФНС России от 30 октября 2012 г.

№ ММВ-7-2/817@, от 16 мая 2007 г. № ММ-3-06/308@ и приказа Минфина России от 11 июля 2005 г. № 85н «Об утверждении особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков».

Установлен особый порядок налогового администрирования в отношении крупнейших налогоплательщиков – юридических лиц, осуществляющих деятельность в определенных сферах и подпадающих под критерии крупнейших.

Крупнейший налогоплательщик подлежит переводу (постановке на учет) в межрегиональную (межрайонную) инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам. Постановка на учет крупнейшего налогоплательщика по месту нахождения обособленных подразделений, недвижимого имущества и транспортных средств производится в общеустановленном порядке по месту их нахождения.

Межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам (МИ УФНС России по КН) созданы в следующих сферах:

–добычи (предоставления услуг по добыче) нефти, производства нефтепродуктов, оптовой торговли нефтью и нефтепродуктами, транспортирования по трубопроводам нефти и нефтепродуктов (МИ ФНС России по КН №1);

–добычи (предоставления услуг по добыче) газа природного горючего, переработки, транспортировки, оптовой торговли газом природным горючим и общестроительных работ по прокладке магистральных и газораспределительных трубопроводов (МИ ФНС России по КН №2);

–основных видов обрабатывающих производств, строительства, торговли и других видов деятельности (МИ ФНС России по КН № 3);

–производства, передачи и распределения электрической энергии

итепловой энергии (МИ ФНС России по КН № 4);

–производства и реализации продукции металлургической про-

мышленности, добычи металлических руд (МИ ФНС России по КН № 5);

–оказания транспортных услуг (МИ ФНС России по КН № 6);

–оказания услуг связи, вещания и телевидения, а также услуг, связанных с использованием вычислительной техники и информационных технологий (МИ ФНС России по КН № 7);

90

–производства машин, транспортных средств, оборудования, техники, аппаратуры и оборонно-промышленного комплекса (МИ ФНС России по КН № 8);

–осуществления финансовой деятельности (МИ ФНС России по КН № 9).

Отнесение налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в указанных сферах, к крупнейшим осуществляется на основе:

1) показателей финансово-экономической деятельности за отчетный год из бухгалтерской и налоговой отчетности организации;

2) отношений взаимозависимости между организациями.

Показатели финансово-экономической деятельности

1. К организациям, подлежащим налоговому администрированию на федеральном уровне, относятся организации, у которых один из перечисленных ниже показателей финансово-экономической деятельности за отчетный год имеет следующее значение:

–суммарный объем начислений федеральных налогов согласно данным налоговой отчетности свыше 1 млрд руб.;

–для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания услуг связи, а также по реализации и (или) предоставлению в пользование технических средств, обеспечивающих оказание услуг связи, организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания транспортных услуг, свыше 300 млн руб.;

–суммарный объем полученных доходов («Отчет о прибылях и убытках») превышает 20 млрд руб.;

–активы превышают 20 млрд руб.

2.К организациям, подлежащим налоговому администрированию на федеральном уровне, может быть отнесена организация обороннопромышленного комплекса, у которой один из перечисленных ниже показателей имеет следующее значение:

– сумма по заключенным контрактам по экспортным поставкам стратегической продукции которых составляет более 27 млн руб. в год;

– сумма выручки по экспортным поставкам стратегической продукции составляет более 20 % от общей суммы выручки;

– среднесписочная численность работающих свыше 100 человек;

– доля вклада учредителя (государство) составляет свыше 50 %.

3.К организациям, подлежащим налоговому администрированию на федеральном уровне, может быть отнесена организация, включенная в утвержденный в установленном порядке перечень стратегических предприятий, организаций и стратегических акционерных об-