Сафохина Е.А. Организация и методика проведения налоговых проверок. Ч. 1

61

Для внесения в ЕГРЮЛ изменений, касающихся сведений о том, что юридическое лицо, являющееся акционерным обществом, находится в процессе уменьшения уставного капитала, к заявлению о внесении таких изменений в ЕГРЮЛ прилагается решение об уменьшении уставного капитала юридического лица.

При внесении изменений в связи с переменой местонахождения юридического лица ФНС России вносит в ЕГРЮЛ соответствующую запись и пересылает дело по новому местонахождению юридического лица.

Всоответствии со ст. 21 Закона № 129-ФЗ для государственной регистрации в связи с ликвидацией юридического лица в регистри-

рующий орган представляются следующие документы: 1) заявление о государственной регистрации; 2) ликвидационный баланс;

3) документ об уплате государственной пошлины;

4) документ, подтверждающий представление в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации сведений персонифицированного учета.

При принятии решения о ликвидации юридического лица учредители обязаны уведомить об этом в 3-дневный срок налоговый орган по местонахождению юридического лица с приложением решения. Налоговый орган вносит запись в ЕГРЮЛ о том, что юридическое лицо находится в процессе ликвидации.

Ликвидационная комиссия уведомляет налоговый орган о завершении ликвидации не раньше чем через два месяца с момента публикации о ликвидации юридического лица. Ликвидация считается завершенной, а юридическое лицо – прекратившим свою деятельность после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ. Налоговый орган публикует информацию о ликвидации юридического лица.

Вслучае применения процедуры в деле о банкротстве юридического лица государственная регистрация в связи с ликвидацией осуществляется на основании определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства, поступившего в регистрирующий орган из арбитражного суда путем направления указанного определения заказным письмом с уведомлением о вручении либо в электронной форме с использованием информационно-телекоммуникацион- ных сетей общего пользования, в том числе сети Интернет.

62

Порядок государственной регистрации при прекращении унитар-

ного предприятия, а также государственного или муниципального учреждения в связи с отчуждением их имущества определен ст. 21.2 Закона № 129-ФЗ.

Вслучаях прекращения унитарного предприятия в связи с продажей или внесением его имущественного комплекса в уставный капитал акционерного общества; учреждения в связи с внесением его имущества в уставный капитал акционерного общества; унитарного предприятия или учреждения в связи с передачей имущественного комплекса унитарного предприятия или имущества учреждения в собственность государственной корпорации в качестве имущественного взноса Российской Федерации основанием внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении соответствующего юридического лица является решение о государственной регистрации, принятое регистрирующим органом по месту нахождения этого юридического лица при представлении следующих документов:

1) заявления о внесении в ЕГРЮЛ записи о прекращении унитарного предприятия или учреждения;

2) решения об условиях приватизации имущественного комплекса унитарного предприятия или решения органа государственной власти, на основании которого осуществлены внесение имущественного комплекса унитарного предприятия или имущества учреждения в уставный капитал акционерного общества либо передача указанных имущественного комплекса или имущества в собственность государственной корпорации в качестве имущественного взноса Российской Федерации;

3) копии документа, подтверждающего государственную регистрацию перехода права собственности на имущественный комплекс унитарного предприятия или на имущество учреждения.

Юридическое лицо, которое в течение последних двенадцати месяцев, предшествующих моменту принятия регистрирующим органом соответствующего решения, не представляло документы отчетности, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету, признается фактически прекратившим свою деятельность и может быть исключено из ЕГРЮЛ.

Вэтом случае регистрирующий орган принимает решение о предстоящем исключении юридического лица из Единого государствен-

63

ного реестра юридических лиц. Такое решение должно быть опубликовано в органах печати, в которых публикуются данные о государственной регистрации юридического лица, в течение трех дней с момента его принятия. Одновременно должны быть опубликованы сведения о порядке и сроках направления заявлений недействующим юридическим лицом, кредиторами или иными лицами, чьи права и законные интересы затрагиваются в связи с исключением недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ, с указанием адреса, по которому могут быть направлены заявления.

Согласно Закону № 129-ФЗ (ст. 4) регистрирующий орган должен вести Государственный реестр юридических лиц в соответствии с правилами, установленными постановлением Правительства Российской Федерации от 19 июня 2002 г. № 438 «О Едином государственном реестре юридических лиц» (далее – Правила ведения ЕГРЮЛ).

Государственный реестр – федеральный информационный ресурс, который ведется ФНС России и его территориальными органами. Основанием для внесения записей в реестр является решение о государственной регистрации, принятое регистрирующим органом. Каждой записи в Государственный реестр присваивается государственный регистрационный номер (ГРН), состоящий из 13 цифр. Факт внесения записи в реестр подтверждается документом, составленным по утвержденной Правительством Российской Федерации форме.

ГРН записи о создании юридического лица либо записи о первом представлении сведений о юридическом лице является основным государственным регистрационным номером (ОГРН). ОГРН указывается во всех записях в государственном реестре, во всех документах юридического лица, в публикуемых сведениях о государственной регистрации.

Через пять рабочих дней налоговая инспекция обязана выдать свидетельство о государственной регистрации юридического лица, свидетельство о внесении записей в ЕГРЮЛ и присвоить 13-значный регистрационный номер, а также выдать решение о регистрации. Одновременно осуществляется постановка на учет в налоговом органе с выдачей соответствующего документа (свидетельство о постановке на учет в налоговом органе).

Решение об отказе в государственной регистрации может быть принято только при представлении неполного комплекта документов либо представления их не в тот регистрирующий орган, т.е. когда ад-

64

рес местонахождения предприятия не соответствует адресу обслуживающей налоговой инспекции. Решение должно содержать основания для отказа с обязательной ссылкой на конкретные нарушения и быть принято не позднее пяти рабочих дней со дня предоставления документов в регистрирующий орган. Решение об отказе в регистрации направляется лицу, указанному в заявлении о государственной регистрации, с уведомлением о вручении такого решения.

В ЕГРЮЛ включаются следующие сведения о юридическом лице:

1)полное и сокращенное наименование;

2)организационно-правовая форма;

3)адрес (место нахождения);

4)способ образования юридического лица (создание или реорганизация);

5)сведения об учредителях юридического лица;

6)наименование и реквизиты документов, представленных при государственной регистрации;

7)сведения о правопреемстве;

8)сведения о внесении изменений в учредительные документы;

9)сведения о прекращении деятельности юридического лица;

10)размер уставного капитала;

11)сведения о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица;

12)сведения о лицензиях, полученных юридическим лицом;

13)сведения о филиалах и представительствах юридического лица;

14)сведения об идентификационном номере налогоплательщика

(ИНН);

15)коды по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД);

16)сведения о регистрации юридического лица в качестве страхователя в социальных фондах;

17)сведения о банковских счетах юридического лица.

ЕГРЮЛ содержит также сведения о государственной регистрации. В соответствии с п. 19 Правил ведения ЕГРЮЛ, а также п. 3.1 ст. 11 Закона № 129-ФЗ регистрирующий орган в срок не более пяти рабочих дней с момента государственной регистрации юридического лица или внесения изменений в государственный реестр представляет сведения о юридическом лице в территориальные органы пенсионного фонда, региональные отделения Фонда социального страхования,

65

территориальные фонды обязательного медицинского страхования, территориальные органы органа статистики. Внебюджетные фонды обязаны в пятидневный срок поставить организацию на учет и направить в территориальный налоговый орган сведения о номере и дате регистрации организации в качестве страхователя, а также направить извещение о регистрации самому страхователю.

Регистрирующий орган представляет в электронном виде сведения из ЕГРЮЛ органам государственной власти, а также органам местного самоуправления. Порядок и сроки представления сведений определяются соглашением Сторон.

На основании п. 20 Правил ведения ЕГРЮЛ по запросу любого физического лица, предъявившего документ, удостоверяющий личность, регистрирующий орган вправе сопоставить содержащиеся в ЕГРЮЛ сведения о персональных данных конкретного физического лица и представить заявителю справку о соответствии сведений в запросе сведениям в ЕГРЮЛ.

Согласно п. 21 Правил ведения ЕГРЮЛ срок представления сведений о конкретном юридическом лице не может составлять более пяти дней.

В соответствии с приказом ФНС от 16 июня 2006 г. №САЭ-3-09-355@ «Об обеспечении публикации и издания сведений о государственной регистрации юридических лиц в соответствии с законодательством о государственной регистрации» сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ и предназначенные для публикации, размещаются в сети Интернет на сайте ФНС России (сведения о создании юридических лиц, внесении изменений в ЕГРЮЛ и прекращении деятельности юридических лиц). Представление этих сведений осуществляется еженедельно Межрегиональной налоговой инспекцией по централизованной обработке данных в электронном виде.

Физические лица (индивидуальные предприниматели). Государственная регистрация индивидуальных предпринимателей производится на основании документов, представленных заявителем (только лично лицом, желающим приобрести статус индивидуального предпринимателя).

Перечень документов, которые необходимо представить в регистрирующий орган, приведен в ст.ст. 22–23 Закона № 129-ФЗ, в большинстве случаев их только три:

1) заявление о государственной регистрации;

66

2)копия паспорта, нотариально удостоверенная, или другого документа, удостоверяющего личность;

3)документ об уплате госпошлины.

Вряде случаев должны быть представлены копии документов, удостоверяющие дату и место рождения, право временно или постоянно проживать в России, адрес местожительства. Дополнительные документы предоставляются также для несовершеннолетних физических лиц.

Верность копий документов должна быть подтверждена нотариально.

Государственная регистрация осуществляется в срок не более чем пять рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган. В соответствии со ст. 4 Закона № 129-ФЗ регистрирующий орган должен вести Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП). Правила его ведения, структура государственного регистрационного номера установлены постановлением Правительства Российской Федерации от 16 октября 2003 г. № 630 «О Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, Правилах хранения в единых государственных реестрах юридических лиц и индивидуальных предпринимателей документов (сведений) и передачи их на постоянное хранение в государственные архивы, а также о внесении изменений и дополнений в постановления Правительства Российской Федерации от 19 июня 2002 г. № 438 и 439».

Моментом государственной регистрации является внесение регистрирующим органом соответствующей записи в ЕГРИП. Каждой записи в Государственный реестр присваивается основной государственный регистрационный номер индивидуального предпринимателя (ОГРНИП), состоящий из 15 цифр.

Не позднее одного рабочего дня с момента регистрации регистрирующий орган должен выдать заявителю или направить по почте документ, подтверждающий факт внесения соответствующей записи в государственный реестр. Налоговый орган выдает заявителю решение о государственной регистрации, «Свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя» и «Свидетельство о внесении записей в ЕГРИП».

Втечение пяти рабочих дней с момента регистрации регистрирующий орган должен представить сведения о регистрации в иные государственные органы (внебюджетных фондов, статистики).

67

В ЕГРИП должны содержаться следующие сведения об индивидуальных предпринимателях:

–ФИО, пол, дата и место рождения, гражданство, место жительства в Российской Федерации, данные документа, удостоверяющего личность гражданина Российской Федерации, иностранного гражданина, лица без гражданства;

–дата государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, дата и способ прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя;

–сведения о лицензиях, полученных индивидуальным предпринимателем;

–ИНН индивидуального предпринимателя;

–коды по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД);

–сведения о регистрации индивидуального предпринимателя в качестве страхователя в социальных фондах;

–сведения о банковских счетах индивидуального предпринимателя. ЕГРИП содержит также сведения о государственной регистрации.

При изменении перечисленных сведений (кроме сведений о лицензиях) предприниматель обязан сообщить об этом в регистрирующий орган в трехдневный срок. При внесении изменений в связи с переменой места жительства налоговый орган пересылает дело по

новому месту жительства.

Статус крестьянских (фермерских) хозяйств, зарегистрированных в качестве юридических лиц до 1 января 1995 г., был приведен в соответствие с нормами ГК РФ (индивидуальный предприниматель). Налоговый орган на основании заявления по месту жительства главы крестьянского (фермерского) хозяйства вносит запись в ЕГРИП, а также в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности крестьянского (фермерского) хозяйства в связи с приведением его правового статуса в соответствие с нормами ГК РФ.

Регистрация в связи с принятием решения о прекращении деятельности индивидуального предпринимателя осуществляется на основании заявления. При прекращении деятельности по другим причинам регистрация осуществляется на основании соответствующих документов: сведений о регистрации смерти, копии решении суда или сведений об аннулировании документа, подтверждающего право индивидуального предпринимателя проживать в Российской Федерации.

68

Содержащиеся в ЕГРИП сведения являются открытыми, за исключением паспортных и других персональных данных. Данное ограничение не применяется в отношении предпринимателей, являющихся учредителем какой-либо организации.

Информация из реестра предоставляется за плату, если иное не установлено законом. Сведения должны быть представлены в течение пяти дней со дня получения запроса. Отказ в предоставлении сведений не допускается (за исключением персональных данных).

3.3.Постановка налогоплательщиков на учет

вналоговых органах

Общие положения. В настоящее время учет налогоплательщиков необходим прежде всего в целях наиболее полного выполнения бюджетного и налогового законодательства. В отличие от государственной регистрации учет налогоплательщиков преследует прежде всего фискальные цели. Наряду с фискальной, налоговый учет выполняет и социальную функцию. Сведения о доходах физических лиц используются, например, для проведения адресной социальной политики (выплата пособий семьям, имеющим детей).

Согласно ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны вести в установленном порядке учет налогоплательщиков. Постановка на учет в налоговом органе организаций и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от обстоятельств, с которыми закон связывает возникновение обязанности по уплате налога. Это означает, что регистрироваться в налоговых органах должна даже та организация, которая еще не провела ни одной операции и не имеет на балансе какого-либо имущества.

Согласно ст.ст. 83 и 84 НК РФ постановка на учет (снятие с учета) организаций и физических лиц осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ и ЕГРИП, а также сведений, сообщаемых органами, указанными в ст. 85 НК РФ.

Заявительный порядок постановки на учет (снятия с учета) сохранился только при постановке на учет (снятии с учета) по месту нахождения обособленных подразделений.

Учет налогоплательщиков – юридических лиц. Согласно п.1

ст. 83 НК РФ для организаций определены три основания постановки на учет, для физических лиц – два основания.

Основания постановки налогоплательщиков-организаций на налоговый учет следующие:

69

1)по месту нахождения самой организации;

2)нахождения обособленных подразделений;

3)нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств.

Особенности постановки на учет иностранных организаций, крупнейших налогоплательщиков определяются Минфином России, а плательщиков налогов при выполнении соглашений о разделе продукции – гл. 26.4. НК РФ.

Управляющие компании закрытых паевых инвестиционных фондов, которым передано в доверительное управление недвижимое имущество указанных паевых инвестиционных фондов, подлежат по-

становке на учет в налоговых органах по месту нахождения этого недвижимого имущества35.

Постановка на учет по месту нахождения организации

Местом нахождения юридического лица является место нахождения постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа – место нахождения иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности.

В соответствии с п. 3 ст. 83 НК РФ постановка организации на учет в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Организациям не нужно представлять в налоговые органы два заявления: для регистрации и постановки на учет. Государственная регистрация и постановка на учет организации осуществляются одновременно в течение пяти рабочих дней со дня подачи документов для регистрации.

Постановка на учет (снятие организации с учета) подтверждается документом по установленной форме, который выдается вместе с документом, подтверждающим внесение записи в ЕГРЮЛ. Организации выдаются свидетельство о государственной регистрации юридического лица (по форме, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 19 июня 2002 г. № 438 «О Едином государственном реестре юридических лиц») и свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

Банкам, общественным объединениям и другим организациям, государственная регистрация которых осуществляется в особом поряд-

35 Пункт 1.1 ст. 83 НК РФ.

70

ке, свидетельство о постановке на учет выдается не позднее пяти дней со дня внесения записи в ЕГРЮЛ.

Снятие организации с учета в случае ее ликвидации или реорганизации производится на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ. Организация представляет в налоговый орган документы, на основании которых производится государственная регистрация юридического лица, создаваемого путем реорганизации, или в связи с его ликвидацией. После государственной регистрации на основании выписки из ЕГРЮЛ налоговый орган по месту нахождения организации снимает ее с учета и направляет соответствующую информацию в налоговые органы, в которых организация состоит на учете по иным основаниям, для снятия ее с учета.

Постановка на учет по месту нахождения обособленных подразделений организации

В соответствии со ст. 11 НК РФ местом нахождения обособленного подразделения российской организации признается место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение. Обособленное подразделение организации – это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.

Таким образом, признаками обособленного подразделения являются:

а) территориальная обособленность; б) наличие стационарного рабочего места. Определение рабочего

места дано в ст. 209 Трудового кодекса Российской Федерации: «Рабочее место – место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя».

Сам термин «рабочее место» используется в законодательстве как минимум в двух значениях. Во-первых, рабочие места, точнее, вопрос об их наличии или отсутствии, рассматривается с точки зрения занятости, штатных нормативов и т.п. Во-вторых, рабочее место, его оборудование, соответствие различным требованиям по охране труда и т.п. являются предметом регулирования различных технических, технологических предписаний. Очевидно, что именно во втором смысле данное понятие используется в НК РФ.

Обособленное подразделение организации признается таковым

независимо от того, отражено ли его создание в учредительных или