Сафохина Е.А. Организация и методика проведения налоговых проверок. Ч. 4 (2)

Учебное пособие подготовлено в соответствии с программой курса «Организация и методика проведения налоговых проверок», разработано на кафедре бухгалтерского учета и аудита Московского университета МВД России им. В.Я. Кикотя, обсуждено и одобрено на заседании кафедры бухгалтерского учета и аудита (протокол № 8 от 24 февраля 2015 г.).

Авторы:

Сафохина, Елена Анатольевна – кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Московского университета МВД России имени В.Я.Кикотя.

Егорова, Елена Васильевна – кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Московского университета МВД России имени В.Я.Кикотя.

Рецензенты:

Дианов Дмитрий Владимирович - профессор кафедры финансов и экономического анализа Московского университета МВД России им. В.Я.Кикотя, полковник полиции, доктор экономических наук, профессор

Суслова Ирина Александровна – доцент кафедры экономики и управления ФГБОУВПО «Российский государственный университет туризма и сервиса», кандидат экономических наук

Организация и методика проведения налоговых проверок: учебное пособие часть 4/авторы: Е.А. Сафохина, Е.В. Егорова. – М.: МосУ МВД России им. В.Я. Кикотя, 2015. – 193 с.

В доступной форме рассмотрены основные вопросы, предусмотренные государственным образовательным стандартом и учебной программой по дисциплине «Организация и методика проведения налоговых проверок».

Раскрыты теоретические и практические положения организации налоговых проверок. Изложены методики проведения налоговых проверок организаций по видам экономической деятельности и в разрезе отдельных налогов. Приведена специфика методики проведения налоговых проверок в разрезе налога на доходы физических лиц.

Каждая глава учебного пособия сопровождается вопросами для самоконтроля, которые способствуют закреплению изученного материала, умению самостоятельно решать профессиональные вопросы, связанные с осуществлением налогового контроля.

Для студентов и преподавателей экономических вузов и факультетов, слушателей системы послевузовского образования, а также для бухгалтеров, экономистов, менеджеров и руководителей организаций. Пособие может быть полезно работникам налоговых и финансовых служб.

2

ГЛАВА 1. МЕТОДКА ПРОВЕДЕНИЯ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ В

ГЛАВА 4. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ ОРГАНИЗАЦИЙ ТОПЛИВНО-ЭНЕРГЕТИЧЕСКОГО КОМПЛЕКСА (ТЭК)104

ГЛАВА 5. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ НАЛОГОВЫХ АГЕНТОВ ПО ИСЧИСЛЕНИЮ НАЛОГА НА ДОХОДЫ

4

5

Введение

Практически каждый налоговый инспектор, проводящий налоговую проверку, имеет собственные методы и способы ее проведения. Создать универсальную методику налоговой проверки невозможно, так как, несмотря на единство налоговой системы в нашей стране, каждый хозяйствующий субъект имеет свои особенности в исчислении и уплате налогов, что может привести к ошибкам и нарушениям. В целом, налоговую проверку можно определить как выполнение налоговыми инспекторами задания по проверке бухгалтерских и налоговых первичных документов и отчетности экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия нормам, установленным законодательством,

порядке формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты разных уровней и внебюджетные фонды.

Налоговая проверка как процесс состоит из нескольких этапов:

предварительная оценка существующей системы налогообложения экономического субъекта; проверка и подтверждение (неподтверждение)

правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды; оформление и представление результатов проведения налоговой проверки.

На каждом из этих этапов налоговые инспекторы выполняют определенные проверочные действия. Так, на первом этапе необходимо:

провести общий анализ элементов системы налогообложения экономического субъекта; определить основные факторы, влияющие на налоговые показатели; проверить правильность методики исчисления налоговых платежей; проанализировать организацию документооборота;

осуществить расчет налоговых показателей экономического субъекта.

Выполнение процедур на данном этапе позволяет определить такие существенные факторы, как специфика основных хозяйственных операций экономического субъекта и объекты налогообложения, соответствие

6

применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.

На следующем, основном, этапе проверки необходимо определить, на каких именно участках налогового учета необходима углубленная проверка.

При проведении второго этапа работ осуществляется проверка налоговой отчетности, представленной экономическим субъектом по установленным формам, правильности исчисления налогов, сроков уплаты и т.д. При этом способы и методы проверки каждого налога имеют свои особенности.

В ходе налоговой проверки проводится контроль правильности формирования налоговой базы и заполнения налоговых деклараций организации.

В учебном пособии изложены методики проведения выездной налоговой проверки в разрезе некоторых отраслей экономики (капитальное строительство, торговля, научно-производственная сфера и топливно-

энергетический комплекс) и методика проверки налоговых агентов по налогу на доходы физических лиц.

Учебное пособие «Организация и методика проведения налоговых проверок» предназначено для курсантов и слушателей системы МВД России,

обучающихся по специальностям:

080101.65 – Экономическая безопасность;

080103.65 – Национальная экономика;

080105.65 – Финансы и кредит;

080107.65 – Налоги и налогообложение;

080109.65 – Бухгалтерский учет, анализ и аудит.

Изучение учебного пособия «Организация и методика проведения налоговых проверок» позволит приобрести курсантам и слушателям:

знания об особенностях налогообложения некоторых отраслей экономики;

навыки по осуществлению налогового контроля в организациях,

7

производственной сферы и топливно-энергетического комплекса;

способности контролировать правильность исчисления налогов и сборов в целях обеспечения своевременного и полного внесения их в бюджет;

умение применять финансовые взыскания в отношении нарушителей законодательства о налогах и сборах;

знания о проведении мероприятий по профилактике налоговых правонарушений.

В результате изучения дисциплины «Организация и методика проведения налоговых проверок» курсанты и слушатели должны обладать следующими профессиональными компетенциями:

способностью определять размер налоговых обязательств;

умением определять размер недоимки, рассчитывать штрафы и пени за нарушения законодательства о налогах и сборах;

умением реализовывать на практике результаты осуществления налогового контроля.

Учебное пособие является продолжением пособия по данной дисциплине, состоящего из трех частей, написанного тем же коллективом авторов. Первая часть пособия была посвящена основам теории проведения налоговых проверок. Вторая часть раскрывала вопросы организации процедур камеральных и выездных налоговых проверок, а также проверок ценообразования для целей налогообложения, их документальное оформление и реализацию материалов. В третьей части учебного пособия рассматривались методики проведения налоговых проверок в разрезе основных налогов, а также вопросы ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Четвертая часть учебного пособия «Организация и методика проведения налоговых проверок» раскрывает методику проведения выездной налоговой проверки по сферам экономики и включает главы с первой по пятую.

8

В первой главе «Методика проведения выездной налоговой проверки в капитальном строительстве» рассмотрены особенности производства строительной продукции, раскрыты нормативные акты, регламентирующие капитальное строительство. Выделены документы, являющие источниками информации про проведении выездной налоговой проверки. Обозначены особенности формирования стоимости строительной продукции. Особое внимание уделено проверке договоров подряда на выполнение строительно-

монтажных работ и достоверности определения объема реализации.

Раскрыты особенности проверки достоверности определения затрат на строительную продукцию.

Вторая глава «Методика проведения выездной налоговой проверки организаций торговли» раскрывает вопросы нормативного правового регулирования деятельности организаций розничной торговли, выделяет документы, необходимые при проведении выездной налоговой проверки операций, осуществляемых организациями розничной торговли. Обозначены особенности налогообложения торговых организаций. Особое внимание уделено методике налоговых проверок организаций розничной торговли и проверке правильности применения контрольно-кассовой техники данными организациями.

Третья глава «Методика проведения выездной налоговой проверки организаций научно-производственной сферы» заостряет внимание на особенностях производства научно-технической продукции и особенностях налогообложения организаций научно-производственной сферы. Раскрывает особенности проверки достоверности определения объема реализации научно-исследовательской организацией и достоверности определения ими затрат в целях налогообложения.

В четвертой главе «Методика проведения выездной налоговой проверки организаций топливно-энергетического комплекса» рассмотрены особенности формирования налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых на продукцию топливно-энергетического комплекса. Раскрыты

9

особенности налоговой проверки угледобывающих предприятий и предприятий по добыче углеводородного сырья. Определены особенности налоговой проверки нефтеперерабатывающих предприятий и предприятий электроэнергетики.

Пятая глава «Методика проведения выездной налоговой проверки налоговых агентов по исчислению налога на доходы физических лиц» раскрывает экономическую сущность и понятие налоговых агентов.

Рассматривает особенности порядка исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц налоговыми агентами. Выделяет направления и этапы проверки налоговых агентов по налогу на доходы физических лиц. Особое внимание уделено методике проверки исчисления налога на доходы физических лиц при получении доходов в денежной и натуральной формах, а

также в виде материальной выгоды.

Каждая глава учебного пособия «Организация и методика проведения налоговых проверок» сопровождается вопросами для самоконтроля, которые способствуют закреплению изученного материала, умению самостоятельно решать профессиональные вопросы, связанные с осуществлением налогового контроля.

10