Сафохина Е.А. Организация и методика проведения налоговых проверок. Ч. 4 (2)

отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся в этих местах торговли магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок,

автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других,

аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест (помещений и автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов), открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами.

Без ККТ могут работать организации, находящиеся в труднодоступных местностях. Перечень этих местностей определяется постановлением Правительства РФ.

Проверка производится в следующей последовательности:

- на первоначальном этапе проверки следует установить, осуществляет ли организация реализацию товаров населению, наличие ценников на товары,

применяет ли организация при расчетах с населением ККТ, выдается ли при этом покупателю кассовый чек, или другой заменяющий его документ. При необходимости производится контрольная закупка, которая оформляется соответствующим актом;

- после этого проверяются лицензии на право торговли, документы на право собственности помещения, документы, удостоверяющие личность работников (продавцов), их принадлежность к данной организации,

документы, подтверждающие регистрацию организации и постановку ее на учет в налоговом органе;

- при отсутствии лицензии определяют и фиксируют сумму выручки в результате торговли, для взыскания в установленном порядке в бюджет незаконно полученного дохода.

При документальной проверке применения ККТ необходимо установить, зарегистрированы ли они в налоговых органах, наличие технической документации и регистрационных карточек на ККТ. Сверяются данные организации, записанные в книге учета ККТ в налоговом органе, с

документами, представленными организацией.

71

Проверка правильности эксплуатации производится непосредственно на месте установки ККТ, в торговом зале путем осмотра внешнего состояния ККТ (тождественность заводского номера на машине и в документах,

наличие пломб на кожухе машины, работа табло на покупателя, качество чека и полнота напечатанных на нем реквизитов и др.). Если машина выдает кассовый чек с нечетким шрифтом и не со всеми реквизитами, проверяющий констатирует неисправность ККТ и в доказательство этого прилагает к материалам документальной проверки кассовый чек (в том числе и контрольный), не соответствующий установленным правилам.

После осмотра ККТ проверяются имеющиеся ленты, обращая особое внимание на наличие на ленте порядковых номеров, даты и времени совершения торговой операции, количество гашений счетчиков и все ли они проводились в присутствии представителя налогового органа. Нумерация чеков на всех машинах, включенных в Государственный реестр,

осуществляется автоматически, что позволяет установить допущенные злоупотребления относительно утраты или замены части контрольной ленты.

Следует также проверить нулевые чеки: их количество, время пробития,

чем была вызвана эта необходимость. Выборочно проверяется соответствие цены на товар, указанной в накладной на поступление товаров и наличие на ценнике подписи материально-ответственного лица, заверенного печатью организации, и даты составления.

При проверке правильности применения ККТ внимание уделяется проверке полноты учета выручки, полученной с применением ККТ, которая определяется по данным кассовой книги, книги кассира-операциониста,

приходных кассовых ордеров, контрольной ленты, других расчетных и платежных документов по учету выручки.

При проверке полноты учета выручки следует, прежде всего,

пересчитать наличные деньги, находящиеся в кассе. Перед началом подсчета в кассе необходимо взять расписку у проверяемого об отсутствии в кассе его личных денег, о представлении всех квитанций приходных кассовых ордеров

72

о сданной выручке. Наличие денег в кассе отражается в акте снятия остатков.

Кассовая выручка сверяется с показаниями на контрольной ленте. Для этого следует отбить контрольный чек, т.е. снять показание суммирующего счетчика переводом ключа в положение «Х». Разница между показанием контрольного чека в момент проверки и показанием на начало рабочей смены, которое определяется по записи в книге кассира-операциониста,

является выручкой, полученной с применением ККТ в день проверки.

Сумма дневной выручки, полученной с контрольной ленты, и денежного остатка на начало смены, записанного в книге кассира-операциониста,

должна соответствовать сумме наличной кассовой выручки.

Разница между наличной кассовой выручкой и показаниями контрольной ленты подлежит оприходованию в установленном порядке и об этом делается запись в акте проверки.

Контрольные вопросы

1.Дайте определение торговли, раскройте функции и правовую природу розничной торговли как вида деятельности.

2.Перечислите основные формы первичных учетных документов организаций розничной торговли.

3.Охарактеризуйте применяемые розничной торговлей системы налогообложения.

4.Назовите основные вопросы проверки формирования прибыли торговыми организациями и раскройте первичные документы, необходимые для исследования каждого из вопросов проверки.

5.Раскройте этапы проверки расчетов по налогу на добавленную

стоимость.

6.Назовите правовые акты, регулирующие вопросы применения контрольно-кассовой техники.

7.Раскройте порядок проверки выручки, полученной торговой организацией с применением контрольно-кассовой техники.

73

ГЛАВА 3. МОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ

ПРОВЕРКИ ОРГАНИЗАЦИЙ НАУЧНО-ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ

СФЕРЫ

Проблема. Одной из эффективных форм осуществления научных разработок и внедрения их результатов в производство с целью получения конкурентоспособной наукоемкой продукции являются научнопроизводственные предприятия, комплексно осуществляющие научноисследовательские, опытно-конструкторские и производственно-сбытовые функции в рамках единого хозяйствующего субъекта.

Сложный межотраслевой характер деятельности подобных хозяйственных структур объективно нуждаются в учете и контроле, в том числе и со стороны налоговых органов.

Для выявления налоговых правонарушений в сфере проектноизыскательских работ необходимо знать, какие именно работы входят в группу опытно-конструкторских и проектно-изыскательских, каково их содержание, когда и как они осуществляются; какими нормативноправовыми документами регламентируются; какие документы формируются к началу, в процессе и по окончании проектно-изыскательских работ; какие первичные бухгалтерские и иные документы подлежат обязательной проверке в процессе осуществления налогового контроля.

Поставленные вопросы подробнейшим образом раскрываются в соответствующей главе учебного пособия.

Аннотация. После изучения этой главы вы получите представление:

-об особенностях производства научно-технической продукции (НТП);

-об особенностях налогообложения организаций научнопроизводственной сферы;

-об особенностях проверки достоверности определения объема реализации научно-исследовательской организации (НИО);

-об особенностях проверки достоверности определения затрат НИО в целях налогообложения.

Ключевые слова: научно-техническая продукция, научноисследовательские и опытно-конструкторские работы, техническое задание, эскизный проект, технический проект, конструкторская документация, специальное оборудование, инвестиционный налоговый кредит.

3.1. Особенности производства научно-технической продукции (НТП)

Известно, что любая новая техника, прежде чем дойдет до эксплуатации,

проходит длительный и сложный процесс создания. Этот процесс в общем виде можно представить следующими стадиями: научные исследования -

опытно-конструкторская разработка - производство – эксплуатация.

74

Другими словами, создание новых видов образцов техники осуществляется посредством проведения научно-технических работ (разработок). Каждая разработка представляет собой планомерное проведение научно-

исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР).

Налоговым кодексом РФ установлено, что цель НИОКР - создание новой или усовершенствование производимой продукции (товаров, работ,

услуг) (п. 1 ст. 262 НК РФ). Содержание указанных работ раскрывают положения ст. 769 (глава 38 «Выполнение научно-исследовательских,

опытно-конструкторских и технологических работ») Гражданского кодекса РФ.

Гражданское законодательство разделяет договоры на выполнение НИОКР на два самостоятельных вида договоров (п. 1 ст. 769 ГК РФ):

-договор на проведение научно-исследовательских работ (НИР);

-договор на проведение опытно-конструкторских и технологических работ (ОКР).

Эти договоры различаются между собой содержанием выполняемых

работ и полученным результатом (п. 1 ст. 769 ГК РФ) (таблица 1).

Таблица 1

Отличие договоров на проведение научно-исследовательских работ от договоров на проведение опытно-конструкторских и технологических

работ

75

Как видно, научно-исследовательские работы предполагают получение новых знаний, а опытно-конструкторские и технологические работы - их применение путем разработки нового изделия или технологии.

В составе расходов на НИОКР Налоговый кодекс РФ отдельно выделяет расходы на изобретательство.

Объектами изобретения могут быть устройство, способ, вещество, штамм микроорганизма, культуры клеток растений и животных, а также применение известного ранее устройства, способа, вещества, штамма по новому назначению.

Указанные объекты признаются изобретениями, если они удовлетворяют следующим требованиям:

-являются новыми;

-имеют изобретательский уровень;

-могут использоваться в промышленности, сельском хозяйстве, здравоохранении и других отраслях деятельности (п.п. 1, 2 ст. 1 Закона СССР

от 31.05.1991 г. № 2213-1 «Об изобретениях в СССР» (применяется в части, не противоречащей части четвертой ГК РФ), п. 1 ст. 1350 ГК РФ).

Основным исходным документом для проведения НИР и ОКР является техническое задание (ТЗ), которое устанавливает комплекс требований к тактико-техническим параметрам, содержанию, объему и срокам выполнения работ, а также содержит технико-экономическое обоснование разработки.

Научное производство можно рассматривать как вполне самостоятельную отрасль народного хозяйства, результатом деятельности которой является произведенная научно-техническая продукция (НТП),

содержащая результат интеллектуальной деятельности, предназначенный для реализации.

НТП характеризуется рядом свойств.

В первую очередь необходимо отметить, что даже в условиях рыночных отношений формирование ее цены не может осуществляться в полном объеме исходя из рыночных заказов. Это вызвано тем, что:

76

- круг лиц, выходящий на рынок НТП, сильно ограничен (заказчик, в

том числе и федеральный и достаточно узкий круг предприятий-

разработчиков);

- создание конкурентного рынка зачастую невозможно, по политическим причинам (это режим секретности, коммерческая тайна,

обязательства государства о нераспространении определенных технологий и другие подобные факторы).

Другим важным свойством НТП является, высокий уровень неопределенности в достижении поставленных целей. Несмотря на то, что в техническом задании формируются основные требования к научным разработкам и создаваемым образцам, исполнители не могут гарантировать достижение ожидаемых результатов. Более того, в ходе выполнения работ исполнителями могут быть получены отрицательные результаты, что само по себе не является нарушением договоров, а рассматривается сторонами как один из возможных вариантов их исполнения (ст. 773 ГК РФ).

Нельзя не учитывать, что выполнение НИОКР нередко приводит к созданию новых объектов интеллектуальной собственности - изобретений,

образцов, технологий, использование которых требует специального соглашения сторон (ст. 772 ГК РФ).

Создание НТП - это сложный, многофакторный процесс, в котором задействовано большое количество организаций со сложной кооперацией специалистов различных профилей, выполняющих совокупность разнородных работ для реализации поставленной задачи.

Решение этих задач осуществляется в соответствии с существующим порядком, установленном группами государственных стандартов (ГОСТ)

которые устанавливают:

-требования к выполнению и приемке НТП;

-функции основных участников разработки НТП и их взаимоотношения;

-порядок реализации и использования результатов;

77

- этапы разработки НТП.

Общая научно-техническая задача может быть разделена на частные,

относительно самостоятельные задачи (с учетом делимости объекта разработки), которые будут этапами работы.

После определения исполнителей этапов разработки НТП (если они предполагаются) Головной исполнитель выдает ТЗ и в соответствии с требованиями главы 38 ГК РФ заключает договор на выполнение составной части НТП соисполнителям.

Этапы выполнения конкретной НТП, а также этапы, подлежащие приемке Заказчиком, должны быть определены в ТЗ и отражены в договоре.

В ходе выполнения ОКР реализуются следующие этапы:

ЭСКИЗНЫЙ ПРОЕКТ - совокупность конструкторской документации

(КД), которая должна содержать принципиальные конструкторские решения,

дающие общее представление об устройстве и принципе работы изделия.

ТЕХНИЧЕСКИЙ ПРОЕКТ - совокупность КД, которая должна содержать окончательные технические решения, дающие полное представление об устройстве изделия и исходные данные для разработки рабочей конструкторской документации (РКД).

На этапе «Разработка конструкторской документации» технические и технологические решения, полученные на предыдущих этапах, воплощаются в конструкторскую и технологическую документацию, выполненную по требованиям ГОСТов ЕСКД (Единая система конструкторской документации), разрабатываются технические условия (специальный документ, содержащий перечень требований к образцу, его составным частям и методику проверки этих показателей в ходе испытаний и серийном производстве).

Используя разработанную документацию, в условиях опытного производства изготавливается опытный образец.

Для оценки соответствия полученных тактико-технических характеристик изготовленного образца, предприятие-разработчик проводит

78

предварительные испытания. По результатам предварительных испытаний составляется акт, в котором отражаются все замечания, выявленные в ходе проведения предварительных испытаний.

После устранения выявленных замечаний и корректировки КД предприятие уведомляет Заказчика о готовности к проведению приемочных испытаний. На основании акта приемочных испытаний принимается решение о постановке образца на производство.

Опытно-конструкторские работы завершаются передачей КД в серийное производство.

Создание НТП может осуществляться собственными силами организации или по договору с Заказчиком. В случае их выполнения по договору с Заказчиком они осуществляются в научно - исследовательских институтах (НИИ), научно-технических организациях (НТО) или при их участии, которых именуют Исполнителями.

Определение научной деятельности дано в ст. 2 Федерального закона от

23.08.1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике».

Научная (научно-исследовательская) деятельность - деятельность, направленная на получение и применение новых знаний, в том числе:

-фундаментальные научные исследования - экспериментальная или теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей среды;

-прикладные научные исследования - исследования, направленные преимущественно на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач;

-поисковые научные исследования - исследования, направленные на получение новых знаний в целях их последующего практического

применения (ориентированные научные исследования) и (или) на

79

применение новых знаний (прикладные научные исследования) и

проводимые путем выполнения научно-исследовательских работ.

3.2. Особенности налогообложения организаций научно-

производственной сферы

Создавая НТП собственными силами, либо являясь заказчиком НИОКР, налогоплательщик в налоговой базе учитывает расходы в соответствии с ПБУ 17/02 «Учет расходов на НИР и ОКР», утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 г. № 115н. Эти расходы признаются прочими независимо от организационно-правовых форм и ведомственной принадлежности организации, по обычным видам деятельности отчетного периода.

Кроме того, организации при выполнении НИОКР применяют Типовые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости НТП, утвержденные приказом Миннауки РФ 15.06.1994 г. № ОР-22-2-46 (применяется в части, не противоречащей НК РФ).

ПБУ 17/02 и Типовые методические рекомендации определяют состав,

классификацию и группировку затрат, включаемых в себестоимость НТП, группировку затрат по статьям калькуляции себестоимости, планирование и учет затрат на создание НТП.

При выполнении НТП по договору с Заказчиком, Исполнитель является налогоплательщиком в полном объеме, предусмотренным НК РФ.

Для организации - исполнителя НИОКР доходы и расходы по договору являются доходами и расходами по обычным видам деятельности. После выполнения НИОКР и подписания акта приема-сдачи выполненных работ исполнитель признает в учете выручку в размере договорной стоимости НИОКР, что следует из п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина от 06.05.1999 г. № 32н.

Величина поступления определяется исходя из цены, установленной договором между организацией-исполнителем и заказчиком (п. 6.1 ПБУ

80