Сафохина Е.А. Организация и методика проведения налоговых проверок. Ч. 4 (2)
.pdfВ этом случае, при определении налоговой базы по налогу на доходы за отчетный налоговый период, индивидуальные предприниматели производят сложение полученных доходов и произведенных расходов по всем видам осуществляемой ими деятельности независимо от того, получен по каждому из них в отдельности доход или убыток.
Убытки, полученные в текущем налоговом периоде, уменьшают налоговую базу этого периода, но не переносятся в уменьшение налоговой базы последующих налоговых периодов.
Вместе с тем не указываются в декларации по налогу на доходы те виды экономической деятельности, от осуществления которых индивидуальными предпринимателями в отчетном налоговом периоде доходы вообще не были получены, даже если при этом были произведены какие-либо расходы,
имеющие непосредственное отношение к этим видам деятельности.
Если по итогам отчетного налогового периода окажется, что сумма профессиональных налоговых вычетов, на получение которых налогоплательщик имеет право, превышает сумму доходов, подлежащих налогообложению, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период отрицательная разница между суммой профессиональных налоговых вычетов отчетного налогового периода и суммой доходов, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, не переносится.
Как нами уже было отмечено, состав фактически произведенных расходов, принимаемых к учету в составе профессиональных налоговых вычетов, определяется индивидуальными предпринимателями самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
При определении итоговых сумм фактически произведенных в отчетном налоговом периоде расходов расчет производится отдельно по каждой
201
группе расходов в разрезе каждого из видов экономической деятельности,
осуществляемой налогоплательщиками в этом периоде.
Включение в состав профессиональных налоговых вычетов сумм фактически произведенных в отчетном налоговом периоде расходов должно осуществляться с учетом особенностей, присущих каждой из указанных групп расходов.
Особенности учета материальных расходов
1. К материальным расходам индивидуального предпринимателя
(раздел I Книги учета), в частности, относятся следующие затраты:
1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в предпринимательской деятельности при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при изготовлении товаров (выполнении работ,
оказании услуг), а также для обеспечения технологического процесса, для упаковки и иной подготовки изготовленных и (или) реализуемых товаров;
2) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря,
приборов и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в использование.
3)на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
4)на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, отопление зданий;
5)на приобретение работ и услуг, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
К выполненным работам (оказанным услугам) относятся выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, выполнению работ,
оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением
202
установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств, транспортные услуги сторонних организаций и (или)
индивидуальных предпринимателей по перевозкам грузов.
2. Стоимость товарно-материальных ценностей, относимых к материальным расходам, включая комиссионные вознаграждения,
уплачиваемые посредникам, ввозные таможенные пошлины и сборы,
расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей, определяется исходя из цен их приобретения без учета суммы налога на добавленную стоимость (далее -
НДС), за исключением операций, не облагаемых НДС (раздел I Книги учета),
и налогов, включаемых в расходы в соответствии с НК РФ.
Сумма НДС по товарно-материальным ценностям, приобретенным для осуществления предпринимательской деятельности по операциям, не облагаемым НДС, учитывается в соответствии с порядком, изложенным в п. 2 ст. 170 НК РФ.
Стоимость выполненных работ (оказанных услуг), относимых к материальным расходам, определяется исходя из цен, установленных сторонами без учета суммы НДС, за исключением операций, не облагаемых НДС. Сумма НДС по работам (услугам), выполненным (оказанным) в связи с осуществлением предпринимательской деятельности по операциям, не облагаемым НДС, учитывается в соответствии с порядком, изложенным в пункте 2 статьи 170 НК РФ.
Сумма НДС по товарно-материальным ценностям (работам, услугам),
приобретенным для осуществления предпринимательской деятельности по операциям как облагаемым, так и не облагаемым НДС, учитывается в стоимости или принимается к вычету в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ.
3. Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с товарно-
материальными ценностями, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость
203
невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с товарно-
материальными ценностями, включается в сумму расходов на их приобретение.
Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение товарно-материальных ценностей.
4. Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья
(материалов), полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов,
образовавшиеся в процессе изготовления товаров (выполнения работ,
оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.
Не относятся к возвратным отходам остатки товарно-материальных ценностей, которые в соответствии с технологическим процессом направляются в качестве полноценного сырья (материалов) для изготовления других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная)
продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.
Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
1)по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);
2)по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.
5. К материальным расходам приравниваются, в том числе потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-
материальных ценностей в пределах норм естественной убыли,
204
утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
6. Материальные расходы, осуществленные при изготовлении товаров
(выполнении работ, оказании услуг) списываются полностью на затраты в части реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а в случае, если нормативными актами предусмотрены нормы расхода, то по установленным нормам.
Особенности учета расходов на оплату труда
В расходы на оплату труда включаются любые начисления (выплаты)
работникам в денежной и (или) натуральной формах, за исключением расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых работникам,
помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров.
К расходам на оплату труда относятся, в частности:
1)суммы начисленной и фактически выплаченной заработной платы;
2)начисленные и фактически выплаченные суммы стимулирующего и компенсационного характера (например, денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника);
3)стоимость товаров (работ, услуг), предоставляемых в порядке натуральной оплаты труда;
4)суммы вознаграждений по заключенным договорам гражданско-
правового характера, предметом которых является выполнение работ
(оказание услуг), а также по авторским договорам; 5) другие виды начислений (выплат), произведенных в пользу
работника в соответствии с трудовым договором.
Расходы на оплату труда учитываются в составе расходов индивидуальных предпринимателей в момент выплаты денежных средств.
Расчет начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда работникам доходов и удержанных с них налогов производится в разделе V Книги учета.
Основные средства и порядок определения их первоначальной стоимости
205
К основным средствам относится часть имущества, используемого в качестве средств труда для изготовления и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Первоначальная стоимость амортизируемого основного средства,
приобретенного для осуществления предпринимательской деятельности по операциям, облагаемым НДС, определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением суммы НДС и сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
Суммы НДС, уплаченные поставщикам основных средств,
непосредственно используемых в процессе осуществления предпринимательской деятельности по операциям, не облагаемым НДС,
учитываются в соответствии с порядком, изложенным в п. 2 ст 170 НК РФ.
Суммы НДС, уплаченные поставщикам основных средств,
используемых в предпринимательской деятельности по операциям, как облагаемым, так и не облагаемым НДС, включаются в их стоимость или принимаются к вычету в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ.
Стоимость объектов основных средств, созданных самим индивидуальным предпринимателем для целей осуществления предпринимательской деятельности, определяется как сумма фактических расходов на их создание (в том числе материальных расходов, расходов на услуги сторонних организаций).
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных по договору мены, признается рыночная стоимость обмениваемого имущества.
Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения.
Кработам по достройке, дооборудованию относятся работы,
вызванные изменением технологического или служебного назначения
206
оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых
основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми
качествами.
Креконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей.
Ктехническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
Изменение в учете первоначальной стоимости основных средств в иных случаях, в том числе путем индексации или прямого пересчета (переоценки) по рыночным ценам не производится.
Единицей учета основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно-
обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-
сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
Для учета основных средств индивидуальным предпринимателям рекомендуется использовать формы и краткие указания по их заполнению, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7 «Об
207
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по
учету основных средств».
Нематериальные активы и порядок определения их первоначальной стоимости
К нематериальным активам, непосредственно используемым в процессе осуществления предпринимательской деятельности при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг) в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев), относятся приобретенные и (или) созданные индивидуальным предпринимателем результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них).
При этом для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить индивидуальному предпринимателю экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов,
подтверждающих существование самого нематериального актива и (или)
исключительного права у индивидуального предпринимателя на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
К нематериальным активам, в частности, относятся:
1)исключительное право патентообладателя на изобретение,
промышленный образец, полезную модель;
2)исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
3)исключительное право автора и иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
4)исключительное право автора на товарный знак, знак обслуживания,
наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
5) исключительное право патентообладателя на селекционные
достижения;
208
6)владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом,
информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением суммы НДС и сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
Суммы НДС, уплаченные поставщикам нематериальных активов,
непосредственно используемых в процессе осуществления предпринимательской деятельности по операциям, не облагаемым НДС,
учитываются в соответствии с порядком, изложенным в п. 2 ст. 170 НК РФ.
Суммы НДС, уплаченные поставщикам нематериальных активов,
используемых в предпринимательской деятельности по операциям как облагаемым, так и необлагаемым НДС, включаются в их стоимость или принимаются к вычету в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ.
Стоимость нематериальных активов, созданных самим индивидуальным предпринимателем для целей осуществления предпринимательской деятельности, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов,
расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов,
учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
К нематериальным активам не относятся:
1) не давшие положительного результата научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические работы;
2)интеллектуальные и деловые качества работников, их квалификация
испособность к труду.
Особенности учета амортизационных начислений
209
К амортизируемому имуществу относятся принадлежащие индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество,
результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые им для осуществления предпринимательской деятельности, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п.1 ст. 256 НК РФ).
Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования
(вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-
производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в
том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).
Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:
1)имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;
2)объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства,
объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки)
идругие аналогичные объекты;
3)продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);
4)приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты),
произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных
подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в
210