Сафохина Е.А. Организация и методика проведения налоговых проверок. Ч. 1

51

Взаимодействие со Счетной палатой Российской Федерации.

Счетная палата Российской Федерации и Федеральная налоговая служба взаимодействуют на основании Соглашения о порядке взаимодействия между Счетной палатой Российской Федерации и ФНС России от 18 апреля 2006 г. № С-5, № САЭ-25-12/3@.

Счетная палата Российской Федерации и ФНС России взаимодействуют и координируют следующую деятельность:

–направление Счетной палатой Российской Федерации в ФНС России материалов о нарушениях законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, выявленных в результате проведения контрольных мероприятий;

–взаимное оказание правовой и экспертной помощи;

–обмен статистической и иной информацией;

–предоставление должностным лицам Счетной палаты Российской Федерации сведений, составляющих налоговую тайну, в порядке, установленном ст. 102 НК РФ.

ФНС России направляет в Счетную палату Российской Федерации информацию о планируемых проверках внутреннего аудита на очередной год.

Взаимодействие с Федеральным казначейством Российской Федерации – системой федеральных органов, главными задачами которой являются: организация, осуществление и контроль над исполнением федерального бюджета; управление доходами и расходами федерального бюджета.

Для реализации этих задач открываются счета казначейства, исходя из принципа единства кассы.

Налоговые органы получают информацию о зачисленных в бюджет платежах в целом и в разрезе бюджетов, налогов и налогоплательщиков от органов федерального казначейства и местных финансовых органов, если они не передали свои функции казначейству. Возвраты излишне перечисленных и излишне взысканных налогов, зачет переплат налогоплательщика по одним налогам в погашение его недоимок по другим налогам также осуществляются налоговыми органами через казначейство. Соответственно четкая организация взаимодействия налоговых органов и органов федерального казначейства имеет огромное значение для надлежащего исполнения бюджета.

Взаимодействие органов федерального казначейства, налоговых и финансовых органов основано на письме Федеральной налоговой службы и Федерального казначейства от 30 апреля 2009 г. № ММ-17-

52

1/84/42-7.4-05/5.4-238 «О взаимодействии налоговых органов и органов Федерального казначейства» и направлено:

–на обеспечение достоверности данных по учету и отчетности доходов, поступающих в бюджетную систему, в том числе в федеральный бюджет;

–правильное распределение федеральных регулирующих налогов по различным уровням бюджетов;

–усиление контрольных функций в целях увеличения собираемости налогов и других обязательных платежей;

–совершенствование систем информационных форм и средств связи для обмена информацией, сверки баз данных на бумажных или на магнитных носителях (или по каналам связи);

–использование оперативной и текущей информации для глубокой проработки и прогнозной оценки исполнения доходной части федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации в целях более полного финансирования расходов бюджетов;

–совместное решение организационных и методических вопросов при исполнении доходной части бюджетной системы Российской Федерации.

Органы налоговой службы, федерального казначейства и финансовые органы проводят совместно и индивидуально по согласованному плану проверки соблюдения платежной дисциплины банковскими учреждениями и другие проверки по мобилизации доходов в бюджетную систему Российской Федерации, правильности возмещения из соответствующих бюджетов уплаченных налогов.

По материалам проверки органы федерального казначейства направляют предписания в налоговые органы на взыскание с предприятий, организаций и учреждений в бесспорном порядке средств, выделенных из федерального бюджета, средств этого бюджета, направленных в целевые федеральные бюджетные фонды, используемых не по целевому назначению; штрафов за такие нарушения; штрафов, налагаемых на банки и иные финансово-кредитные учреждения за несвоевременное исполнение ими платежных документов на перечисление и зачисление средств в доход федерального бюджета, в целевые федеральные бюджетные фонды, либо средств из федерального бюджета и указанных фондов на счета получателей.

Налоговые органы представляют в органы федерального казначейства информацию об исполнении предписаний органов казначейства с указанием номера и даты инкассового поручения в 5-дневный срок со

53

дня его получения, осуществляют учет и контроль за исполнением инкассовых поручений по предписаниям органов казначейства.

Федеральная служба по финансовому мониторингу является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма и координирующим деятельность в этой сфере иных федеральных органов исполнительной власти.

Федеральная служба по финансовому мониторингу выполняет ряд функций:

осуществляет сбор, обработку и анализ информации об операциях (сделках) с денежными средствами или иным имуществом;

ведет учет организаций, проводящих операции (сделки) с денежными средствами или иным имуществом, в сфере деятельности которых отсутствуют надзорные органы.

Взаимодействие ФНС России с Федеральной службой по финансовому мониторингу происходит на основании Соглашения Федеральной службы по финансовому мониторингу и Федеральной нало-

говой службы от 27 декабря 2006 г. № 01-1-13/6, № САЭ-25-06/8 «О сотрудничестве Федеральной службы по финансовому мониторингу и Федеральной налоговой службы». В целях реализации данного Соглашения Стороны в пределах своей компетенции:

1)участвуют в разработке совместных нормативных правовых актов в сфере противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма;

2)по взаимному согласию направляют своих представителей для участия в совместных мероприятиях;

3)в установленном порядке обмениваются информацией, а также опытом работы в сфере противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, в том числе путем проведения совместных совещаний, конференций, семинаров;

4)ФНС России предоставляет в электронном виде следующие сведения:

– из Единого государственного реестра юридических лиц и Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей;

– из Государственного реестра выданных лицензий, лицензий, действие которых приостановлено, и аннулированных лицензий на производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;

54

–об организациях, не отчитывающихся перед налоговыми органами, либо представляющих налоговые декларации, налоговую или бухгалтерскую отчетность, свидетельствующие об отсутствии финан- сово-хозяйственной деятельности (ПИК «Однодневка»);

–о задолженности физических и юридических лиц;

–перечни крупнейших налогоплательщиков;

–сведения из Единого государственного реестра лотерей и Государственного реестра всероссийских лотерей;

–сведения из Реестра лицензий на деятельность по организации и проведению азартных игр и (или) пари, в том числе с использованием игровых столов и иного игрового оборудования, в помещениях казино (деятельности казино);

- сведения из Реестра лицензий на деятельность по организации и проведению азартных игр и (или) пари, в том числе с использованием игрового оборудования (кроме игровых столов);

5) Федеральная служба по финансовому мониторингу предоставляет ФНС России сведения в электронном виде об организациях (резидентах) – участниках операций с денежными средствами и иным имуществом, в отношении которых у нее имеются сведения об отсутствии у указанных организаций основного государственного регистрационного номера (ОГРН), присваиваемого налоговыми органами.

В итоге можно утверждать, что в налоговых органах активно используются быстрые и эффективные способы проверки деятельности налогоплательщиков, основанные на тесном взаимодействии и постоянном обмене информацией между различными правоохранительны-

ми и контролирующими органами32.

Контрольные вопросы

1.Охарактеризуйте понятия: участники налоговых правоотношений; субъекты налогового контроля; государственные органы, наделенные контрольными полномочиями в сфере налогообложения.

2.Основные задачи (сфера компетенции) ФНС России.

3.Территориальная структура налоговых органов.

4.Необходимость взаимодействия налоговых и правоохранительных органов.

5.Взаимодействие налоговых и других государственных органов в сфере обмена информацией.

32 Егорова Е. В. Значение налогового контроля в противодействии легализации доходов, полученных преступным путем. С. 8.

55

Г л а в а 3. ГОСУДАРСТВЕННАЯ РЕГИСТРАЦИЯ И УЧЕТ

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Проблема. Построение грамотной системы налогового администрирования во многом позволит решить основную проблему – обеспечение баланса интересов государства, с одной стороны, и налогоплательщиков – с другой, сделает налоговую систему необременительной для бизнеса. В связи с этим большая работа проведена в рамках реформирования порядка государственной регистрации организаций и индивидуальных предпринимателей и учета налогоплательщиков в реализации концепции «одного окна». Это позволило значительно сократить материальные и временные затраты организаций и физических лиц при регистрации и постановке на налоговый учет, а также получать заинтересованными лицами полную и достоверную информацию о действующих на территории Российской Федерации субъектах экономической деятельности.

Аннотация. После изучения этой главы вы получите представление:

–о процедуре государственной регистрации налогоплательщиков как юридических, так и физических лиц;

–порядке постановки налогоплательщиков на налоговый учет в налоговых органах;

–порядке и условиях присвоения идентификационного номера налогоплательщика и кода причины постановки на учет;

–особенностях постановки на учет отдельных категорий налогоплательщиков, таких, как иностранные организации и крупнейшие налогоплательщики.

Ключевые слова: единый государственный реестр налогоплательщиков, единый государственный реестр юридических лиц, единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, государственная регистрация налогоплательщиков, принцип «одного окна», свидетельство о государственной регистрации, основной государственный регистрационный номер, постановка на налоговый учет, свидетельство о постановке на учет в налоговых органах, идентификационный номер налогоплательщика, код причины постановки на учет.

3.1.Общие положения о государственной регистрации налогоплательщиков

Государственная регистрация юридических лиц является инструментом, способствующим осуществлению гражданских прав и обязанностей. В соответствии со ст. 51 ГК РФ юридическое лицо подлежит государственной регистрации в уполномоченном государственном органе.

56

Порядок государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей определен Федеральным законом от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее – Закон № 129-ФЗ). Согласно указанному закону, введенному в действие с 1 июля 2002 г., государственная регистрация осуществляется федеральным органом исполнительной власти. В соответствии с данным законом были внесены изменения в ГК РФ и другие нормативные правовые акты.

В качестве федерального органа исполнительной власти, уполномоченного осуществлять государственную регистрацию, было выбрано МНС России (постановление Правительства Российской Федерации от 17 мая 2002 г. № 319). С 2004 г. эту функцию осуществляет правопреемник МНС России – ФНС России.

Таким образом, в сферу действия Закона № 129-ФЗ включаются отношения, возникающие в связи с государственной регистрацией юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, а также в связи с ведением Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) и Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП).

Государственная регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей – это акт уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемый путем внесения в государственные реестры сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, приобретении физическими лицами статуса индивидуальных предпринимателей, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иных сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях33.

Федеральный закон № 129-ФЗ не меняет порядка создания юридического лица. Основные положения, касающиеся создания юридических лиц, определены гл. 4 ГК РФ. Учредители принимают решение о создании юридического лица, выбирают организационноправовую форму, заключают учредительский договор, утверждают состав юридического лица, принимают решение о государственной регистрации, т.е. определяют его местонахождение, уплачивают государственную пошлину, составляют заявление по форме, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации.

33 Попонова Н. А., Нестеров Г. Г., Терзиди А. В. Организация налогового учета и налогового контроля. С. 346.

57

Юридическое лицо считается созданным с момента внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридиче-

ских лиц – ЕГРЮЛ. Адресом юридического лица считается местонахождение постоянно действующего исполнительного органа.

Главный принцип регистрации – осуществление ее на основе единых правил для юридических, физических лиц и регистрирующих органов. Все действия носят процедурный характер, их описание дано в соответствующих статьях Закона № 129-ФЗ. Формы документов, требования к их исполнению были установлены Правительством Российской Федерации. Для обеих сторон определены обязанности и ответственность за их нарушение. Определены специальные положения по отдельным процедурам регистрации.

У налоговых органов возникли дополнительные функции34:

1)проведение процедуры регистрации юридических (физических)

лиц;

2)ведение ЕГРЮЛ (ЕГРИП);

3)обеспечение открытости сведений о государственной регистра-

ции;

4)регулярное предоставление сведений о государственной регистрации в государственные органы;

5)предоставление сведений о государственной регистрации по запросу (за плату или бесплатно).

Статьей 10 Закона 129-ФЗ предусмотрено, что для отдельных видов юридических лиц может устанавливаться специальный порядок их государственной регистрации.

Торгово-промышленные палаты, общественные объединения, религиозные организации регистрирует Министерство юстиции Российской Федерации, а банки – Центральный банк Российской Федерации.

Порядок государственной регистрации характеризуется следующими особенностями.

1. Заявительный характер регистрации. Предоставляется мини-

мальное количество документов.

2. Упрощение процедуры регистрации юридических (физических) лиц и объединение процедуры регистрации и постановки на учет.

34Попонова Н. А., Нестеров Г. Г., Терзиди А. В. Организация налогового учета и налогового контроля. С. 347.

58

Регистрация и постановка на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей происходят одновременно с последующей выдачей двух документов – свидетельства о государственной регистрации и свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.

Регистрация в органах Пенсионного фонда России, Фонда социального страхования Российской Федерации, государственной статистики и медицинского страхования с 1 января 2004 г. осуществляется автоматически в процессе государственной регистрации. Постановку на учет должны выполнять сами внебюджетные фонды на основании информации, предоставляемой налоговыми органами.

3. Улучшение взаимодействия регистрирующего органа с государ-

ственными органами, осуществляющими учет юридических лиц. Отрицательные последствия замены разрешительного характера

регистрации на уведомительный (заявительный) заключаются в следующем.

Во-первых, уведомительный характер регистрации означает отказ государства от исполнения им контролирующих функций, препятст-

вующих доступу на рынок незаконно создаваемых хозяйствующих субъектов, которые отражают в своих учредительных документах не соответствующие законодательству положения, недостоверные данные, заведомо ложные сведения и т.п.

Государство на стадии регистрации не проверяет и не несет ответственности за содержание учредительных документов организаций, а также отстраняется от проверки законности создания, реорганизации и ликвидации юридических лиц. Функции по проверке «законопослушности» создаваемых юридических лиц ложатся теперь на самих хозяйствующих субъектов, которые заинтересованы в добросовестности своих потенциальных партнеров по бизнесу.

Во-вторых, уведомительная регистрация действительно облегчает этап выхода на рынок добросовестным хозяйствующим субъектам. Тем не менее главным барьером на пути развития субъектов малого предпринимательства служит не сама регистрация с ее процедурными проблемами, а связанные с ней финансовые издержки. Сюда входят оплата юридических услуг по подготовке документов и проведению регистрации, оплата части уставного капитала, государственная пошлина или регистрационный сбор, затраты на открытие банковского счета и т.п.

В-третьих, регистрирующий орган на стадии регистрации следит лишь за тем, чтобы заявитель в своем заявлении подтвердил соблю-

59

дение им всех требований законодательства по форме, утвержденной Правительством Российской Федерации. После окончания процедуры регистрации, т.е. после получения юридическим лицом правоспособности, начинают работать нормы ст. 25 Закона № 129-ФЗ. Регистрирующие органы имеют неограниченное во времени право перепроверять правильность учредительных документов на предмет их соответствия законодательству, а также искать нарушения в порядке создания юридического лица. При этом критерии выбора проверяемых организаций в Законе № 129-ФЗ отсутствуют.

При обнаружении грубого или хотя бы неоднократного нарушения, недостоверных сведений может быть начата судебная процедура ликвидации юридического лица. Решением регистрирующего органа может быть наложен административный штраф.

3.2. Процедура государственной регистрации

Юридические лица. В настоящее время процесс регистрации организации проходит в строгом соответствии с положениями действующего на момент регистрации гражданского законодательства. Это означает, что, если трактовка каких-либо документов, относящихся к регистрации, не соответствует положениям Гражданского кодекса Российской Федерации, Закона № 129-ФЗ, то судом такие документы могут быть признаны недействительными, а регистрация предприятия – несостоявшейся.

Согласно ст. 12 Закона № 129-ФЗ при регистрации вновь создаваемого юридического лица в регистрирующий орган представляются следующие документы:

1)заявление о государственной регистрации юридического лица – официальное обращение уполномоченного лица в регистрирующий орган. Его форма утверждается Правительством Российской Федерации. Каждому регистрационному действию, предусмотренному ст.ст. 12, 14, 17, 21 Закона № 129-ФЗ, соответствует своя утвержденная Правительством Российской Федерации форма заявления;

2)решение о создании юридического лица в виде протокола, договора или иного документа в соответствии с законодательством Российской Федерации;

3)учредительные документы;

4)выписка из реестра иностранных юридических лиц соответствующей страны происхождения или равное по юридической силе до-

казательство юридического статуса иностранного юридического ли-

60

ца, если оно является одним из учредителей. Данная выписка должна быть апостилирована и переведена на русский язык;

5) документ об уплате государственной пошлины. Размеры госпошлины за государственную регистрацию определены ст. 333.33 НК РФ.

Государственная регистрация юридических лиц осуществляется в срок не более пяти рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган. Решение о регистрации является основанием для внесения записей в государственный реестр.

Согласно ст. 13.1 Закона № 129-ФЗ при регистрации юридическо-

го лица, создаваемого путем реорганизации (преобразования, слия-

ния, разделения, выделения), представляются следующие документы:

1)заявление о государственной регистрации каждого вновь возникающего юридического лица, создаваемого путем реорганизации;

2)учредительные документы юридического лица;

3)договор о слиянии в случаях, предусмотренных федеральными законами;

4)передаточный акт или разделительный баланс;

5)документ об уплате государственной пошлины;

6)документ, подтверждающий представление в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации сведений персонифицированного учета.

При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица в регистрирующий орган по месту нахождения юридического лица, к которому осуществляется присоединение, представляется заявление о внесении записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

В соответствии со ст. 17 Закона № 129-ФЗ для государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юри-

дического лица, в регистрирующий орган представляются:

1)заявление о государственной регистрации;

2)решение о внесении изменений в учредительные документы юридического лица либо иное решение и (или) документы, являющиеся в соответствии с федеральным законом основанием для внесения данных изменений;

3)изменения, вносимые в учредительные документы юридического лица, или учредительные документы юридического лица в новой редакции;

4)документ об уплате государственной пошлины.