Сафохина Е.А. Организация и методика проведения налоговых проверок. Ч. 1
.pdf91
ществ, у которых один из перечисленных ниже показателей имеет следующее значение:
–сумма по заключенным контрактам по экспортным поставкам стратегической продукции которых составляет более 27 млн руб. в год;
–сумма выручки по экспортным поставкам стратегической продукции составляет более 20 % от общей суммы выручки;
–среднесписочная численность работающих свыше 100 человек;
–доля вклада учредителя (государство) составляет свыше 50 %.
4. К кредитным и страховым организациям, подлежащим налоговому администрированию на федеральном уровне, относятся организации, у которых один из перечисленных ниже показателей финансо- во-экономической деятельности имеет следующее значение:
– суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов, согласно данным налоговой отчетности, свыше 300 млн руб.;
– объем чистых активов на конец года составляет не менее 25 млрд руб. (Положение Центрального банка Российской Федерации от 10 февраля 2003 г. № 215-П «О методике определения собственных средств (капиталов) кредитных организаций»);
–сумма страховых премий за отчетный период составляет не менее 2 млрд руб. («Отчет о прибылях и убытках»).
5. К организациям, подлежащим налоговому администрированию на региональном уровне, относятся организации, у которых суммарный объем полученных доходов ( «Отчет о прибылях и убытках») находится в пределах от 1 млрд до 20 млрд руб. включительно, и при этом либо активы находятся в пределах от 100 млн до 20 млрд руб. включительно, либо суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов, согласно данным налоговой отчетности, находится в пределах от 75 млн до 1 млрд руб.
6. Некоммерческие организации могут быть отнесены к организациям – крупнейшим налогоплательщикам в случае, если суммарный объем доходов от реализации и внереализационных доходов по данным годовой налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций соответствует суммовым значениям:
–суммарный объем полученных доходов («Отчет о прибылях и убытках») превышает 20 млрд руб.;
–суммарный объем полученных доходов («Отчет о прибылях и убытках») находится в пределах от 1 млрд до 20 млрд руб. включительно, и при этом либо активы находятся в пределах от 100 млн до
20 млрд руб. включительно, либо суммарный объем начислений фе-
92
деральных налогов и сборов, согласно данным налоговой отчетности, находится в пределах от 75 млн до 1 млрд руб.
Организация относится к категории крупнейших налогоплательщиков по показателям финансово-экономической деятельности за любой год из предшествующих трех лет, не считая последнего отчетного года, и сохраняет данный статус в течение трех лет, следующих за годом, в котором она перестала удовлетворять установленным критериям.
При реорганизации крупнейшего налогоплательщика организация (организации), образовавшаяся в результате реорганизации, сохраняет статус крупнейшего налогоплательщика в течение трех лет, включая год реорганизации.
Организации, в отношении которых арбитражным судом принято решение о признании должника банкротом и введена процедура конкурсного производства, перестают относиться к категории крупнейших налогоплательщиков.
Отношения взаимозависимости между организациями
Организации, отношения с которыми могут в соответствии с ч. 1 ст. 105.1 НК РФ оказывать влияние на условия или экономические результаты основного вида деятельности организации, имеющей перечисленные выше показатели, могут быть отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков и подлежат администрированию на уровне, соответствующем уровню администрирования взаимозависимого с ними налогоплательщика.
Процедура постановки на учет отражена в приказе Минфина России от 11 июля 2005 г. № 85н «Об утверждении особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков».
Суть процедуры заключается в том, что МИ ФНС России по КН направляет в налоговый орган по местонахождению организации запрос о предоставлении копий документов, содержащихся в учетном деле крупнейшего налогоплательщика, а также копий документов по налоговому контролю и лицевых счетов. Налоговый орган по местонахождению организации направляет запрашиваемые документы в соответствующую МИ ФНС России по КН в 5-дневный срок после получения запроса.
Приказом ФНС России от 26 апреля 2005 г. № САЭ-3-09/178@ утверждена специальная форма № 9-КНУ «Уведомление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица в качестве крупнейшего налогоплательщика». МИ ФНС России по КН направляет данное уведомление крупнейшему налогоплательщику в течение трех
93
дней после получения документов от инспекции ФНС по местонахождению организации.
При этом идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), присвоенный в налоговом органе по месту нахождения крупнейшего налогоплательщика, не изменяется. Межрегиональной (межрайонной) инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам крупнейшему налогоплательщику присваивается новый код причины постановки на учет (КПП).
Постановка на учет крупнейшего налогоплательщика при создании им обособленного подразделения и по иным основаниям осуществляется в соответствии с НК РФ. Налоговый орган, поставивший на учет по этим основаниям, направляет соответствующие сведения в инспекцию ФНС по местонахождению организации, а последняя – в МИ ФНС России по КН.
Приказом Минфина России от 8 апреля 2005 г. № 55н «О порядке постановки на учет налогоплательщиков налога на игорный бизнес» установлено, что плательщики, не состоящие на учете в налоговых органах на территории того субъекта Российской Федерации, где установлены игровые столы и другие объекты налогообложения, обязаны встать на учет по месту нахождения объектов налогообложения. Для этого плательщики одновременно с заявлением о регистрации объекта налогообложения налогом на игорный бизнес должны представить копии следующих документов: свидетельства о государственной регистрации юридического лица, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе юридического лица.
Налоговый орган в течение пяти дней со дня представления заявления о регистрации объекта налогообложения налогом на игорный бизнес выдает заявителю уведомление о постановке на учет в налоговом органе, а также уведомляет об этом налоговый орган по месту нахождения организации.
3.6.Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН)
Согласно положениям ч. 1 НК РФ на основе данных учета налогоплательщика ведется Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН), который содержит сведения из ЕГРЮЛ, ЕГРИП, а также данные о физических лицах, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Правила его ведения установлены постановлением Правительства Российской Федерации от 26 февраля 2004 г. № 110.
94
Постановка на учет (снятие с учета) организации или индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту нахождения или месту жительства, изменение сведений о них производятся на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ (ЕГРИП). Постановка на учет (снятие с учета) организации или индивидуального предпринимателя в налоговом органе подтверждается документом, форма которого утверждена приказом МНС России от 3 февраля 2004 г. № БГ-3-09/178. Данный документ выдается организации или индивидуальному предпринимателю вместе с документом, подтверждающим внесение записи в соответствующий государственный реестр.
Сведения, содержащиеся в ЕГРН, за исключением ИНН, КПП и кодов налоговых органов, относятся к информации ДСП и подлежат хранению и передаче в установленном для такой информации порядке. Ведение реестра осуществляется с использованием средств вычислительной техники и включает в себя ведение государственных баз данных, формируемых по территориальному признаку, а также последующее автоматизированное объединение их в единый банк данных. Ведение реестра включает в себя также внесение в него представленных сведений, их обновление и исключение из реестра
сведений. Сведения, исключенные из реестра, хранятся в архиве.
В целях обеспечения единообразия понятий при ведении ЕГРН используются их кодовые обозначения, применяются действующие общероссийские и ведомственные классификаторы и справочники.
Перечень сведений, включаемых в ЕГРН, состоит из двух частей.
Часть I. Сведения, представляемые органами, учреждениями, организациями и физическими лицами в налоговые органы:
I. Сведения, представляемые органами, осуществляющими государственную регистрацию юридических лиц.
II. Сведения, представляемые органами, осуществляющими государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей.
III. Сведения, представляемые органами, выдающими лицензии на право нотариальной деятельности и наделяющими нотариусов полномочиями.
IV. Сведения, представляемые советами адвокатских палат субъектов Российской Федерации.
V. Сведения, представляемые органами и организациями, осуществляющими регистрацию физических лиц по месту жительства.
VI. Сведения, представляемые органами, которые производят государственную регистрацию актов гражданского состояния.
95
VII. Сведения, представляемые органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (за исключением морских, речных и воздушных транспортных средств).
VIII. Сведения, представляемые органами, осуществляющими регистрацию транспортных средств (в том числе морских, речных и воздушных транспортных средств).
IX. Сведения, представляемые органами опеки и попечительства, воспитательными, лечебными учреждениями, учреждениями социальной защиты и иными аналогичными учреждениями, которые в соответствии с федеральным законодательством осуществляют опеку, попечительство или управление имуществом подопечного.
X. Сведения, представляемые органами (учреждениями), уполномоченными совершать нотариальные действия, нотариусами, занимающимися частной практикой.
XI. Сведения, представляемые органами, осуществляющими учет и (или) регистрацию пользователей природными ресурсами, а также лицензирование деятельности, связанной с пользованием этими ресурсами.
XII. Сведения, представляемые органами, осуществляющими выдачу и замену документов, удостоверяющих личность гражданина Российской Федерации на территории Российской Федерации.
XIII. Сведения, представляемые организациями и физическими лицами в связи с их учетом в налоговых органах.
Часть II. Сведения, формируемые в налоговых органах в результате учета организаций и физических лиц:
1. По организациям:
–ИНН;
–код иностранной организации (КИО);
–серия и номер свидетельства о постановке на учет, а также по каждому основанию (случаю), установленному НК РФ;
–код налогового органа по месту постановки на учет;
–причина и дата постановки на учет (снятия с учета) в налоговом органе;
–КПП;
–реквизиты уведомления о постановке на учет (снятии с учета) в налоговом органе;
–дата последнего представления организацией документов отчетности, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
96
–дата начала (окончания) применения упрощенной системы налогообложения.
2. По физическим лицам:
–ИНН;
–серия и номер свидетельства о постановке на учет, а также по каждому основанию (случаю), установленному НК РФ;
–код налогового органа по месту постановки на учет;
–причина и дата постановки на учет (снятия с учета) в налоговом органе;
–реквизиты уведомления о постановке на учет в налоговом органе;
–дата начала (окончания) применения упрощенной системы налогообложения.
В постановлении Правительства Российской Федерации от 26 февраля 2004 г. № 110 определены обязанности государственных органов по представлению информации для ведения ЕГРН и состав этой информации.
Контрольные вопросы
1.Принципы государственной регистрации налогоплательщиков и их значение.
2.Сущность принципа «одного окна».
3.Порядок и условия присвоения ГРН (ОГРН).
4.Порядок постановки на учет в налоговых органах налогоплательщиков – организаций.
5.Порядок постановки на учет в налоговых органах налогоплательщиков – физических лиц.
6.Особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков.
7.Особенности постановки на учет иностранных лиц.
8.Основные сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре налогоплательщиков.
Г л а в а 4. ПРАВА, ОБЯЗАННОСТИ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ
НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ И НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
Проблема. Изменения в налоговом законодательстве с неизбежностью влекут за собой трансформацию других элементов налоговой системы – прежде всего прав и обязанностей участников налоговых отношений, взаимоотношений налогоплательщиков, налоговых агентов и государства в лице налоговых органов. Поэтому помимо совершенствования законодательства второй важнейшей составляющей налоговой реформы является модернизация налогового администрирования.
97
Аннотация. После изучения этой главы вы получите представление:
–о правах и обязанностях налоговых органов по организации налогового контроля;
–обязанности и имущественной ответственности налоговых органов;
–правовом статусе налогоплательщиков;
–основных правах налогоплательщиков;
–обязанностях налогоплательщиков.
Ключевые слова: права налоговых органов, обязанность должностных лиц налоговых органов, ответственность налоговых органов, классификация налогоплательщиков, организация, физическое лицо, индивидуальный предприниматель, налоговый резидент, налоговый агент, взаимозависимые лица, консолидированная группа налогоплательщиков, права налогоплательщиков, классификация обязанностей налогоплательщиков.
4.1. Права налоговых органов по организации налогового контроля
Права налоговых органов наиболее полно отражены в НК РФ. В соответствии со ст. 31 НК РФ налоговые органы в процессе осуществления контрольно-проверочных функций обладают следующими правами.
1. Требовать от налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
ВЗаконе № 943-1 «О налоговых органах…» этот пункт изложен следующим образом: «производить в органах государственной власти, организациях, у граждан, иностранных граждан, лиц без гражданства проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, планов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов».
Предметом налоговой проверки является широкий круг документов, в том числе учредительные документы, договоры, акты сдачиприемки, накладные, банковские выписки.
Вдействующей редакции НК РФ ограничено количество документов, которые могут быть истребованы при камеральной проверке. Могут быть истребованы только следующие документы:
– пояснения налогоплательщиков – в случае выявления проверкой ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречиях между сведениями, содержащимися в представленных документах и т.п.;
98
–документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговые льготы;
–документы, подтверждающие правомерность налоговых вычетов по НДС;
–дополнительные документы по уплате налогов, связанных с использованием природных ресурсов.
2. Требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщиков, плательщиков сбора или налогового агента и с корреспондентских счетов банка сумм налогов, сборов, пеней и штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную систему Российской Федерации.
Порядок истребования указанных документов у банков и сроки их предоставления по-прежнему остаются законодательно неурегулированными, поскольку ст. 93 НК РФ регламентирует лишь порядок истребования документов при проведении налоговой проверки.
3.Проводить налоговые проверки в установленном порядке
(ст.ст. 88, 89, 89.1, 105.17 НК РФ).
Налоговые органы вправе проводить проверки на всех предприятиях, организациях, учреждениях независимо от организационноправовой формы, формы собственности, подчиненности. Статья 87 НК РФ предусматривает два вида проверок – камеральные (ст. 88 НК РФ) и выездные (ст.ст. 89, 89.1 НК РФ). Однако с 2012 г. вступил
всилу новый раздел VI «Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании», в котором определен порядок проведения проверок трансфертного ценообразования (ст. 105.17 НК РФ).
Налоговый орган, проводящий налоговую проверку, имеет право истребовать документы, касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика, не только у его контрагентов, но и у иных лиц, располагающих этой информацией, в том числе у государственных органов (ст. 93.1 НК РФ). Кроме того, должностные лица налоговых органов вне рамок налоговых проверок вправе истребовать, если имеется обоснованная необходимость, информацию относительно конкретной сделки как у участников этой сделки, так и у иных лиц, располагающих информацией об этой сделке.
4.В порядке, предусмотренном ст. 92 НК РФ, осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения
99
дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества.
Порядок проведения инвентаризации для целей налогового контроля определен приказом Минфина России и МНС РФ от 10 марта 1999 г. № 20н, ГБ-3-04/39, которым утверждено Положение о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке.
5.Производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены (ст. 94 НК РФ).
6.Привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов, переводчиков (ст.ст. 95–97 НК РФ).
7.Вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также
виных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах.
8.Вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля (ст. 90 НК РФ).
Если у налоговых органов есть основания полагать, что те или иные лица обладают информацией о проверяемом налогоплательщике, они могут не только вызвать их в качестве свидетелей, но и истребовать у них документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика.
9.Определять суммы налогов расчетным путем.
При отказе налогоплательщика допустить должностных лиц налоговых органов к осмотру помещений, а также непредставлении в течение двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета документов, отсутствии учета доходов и расходов, ведении учета с нарушением установленного порядка налоговые органы вправе самостоятельно определять подлежащие уплате суммы налога на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных по иным аналогичным налогоплательщикам.
100
Внастоящее время НК РФ не содержит прав налоговых органов контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам.
10. Требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований.
11. Взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, установленном НК РФ.
Налоговые органы в настоящее время имеют право на внесудебный порядок взыскания с организаций и индивидуальных предпринимателей не только недоимок по налогам и сборам и пени, но и штрафов, кроме случаев, предусмотренных подп. 1–3 п. 2 ст. 45 НК РФ. При этом взыскание всех этих сумм может быть обращено на денежные средства на банковских счетах или иное имущество налогоплательщика (ст.ст. 46, 47 НК РФ).
Судебный порядок взыскания сумм налогов, сборов, пеней и штрафов введен в отношении организаций, которым открыты лицевые счета в соответствии с бюджетным законодательством. Такой порядок касается также взыскании задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам, числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися зависимыми (дочерними) обществами, с соответствующих основных обществ и, наоборот, – при взыскании налоговой задолженности основных обществ с зависимых обществ.
12. Приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.
Согласно ст. 31 НК РФ налоговым органам предоставляется право налагать арест на имущество налогоплательщика и иных обязанных лиц (ст.ст. 46, 47, 76, 77 НК РФ).
Так, налоговые органы могут приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков – организаций и индивидуальных предпринимателей при непредставлении ими налоговых деклараций в течение 10 дней по истечении установленного срока (ст. 76 НК РФ).
Втом случае, если денежных средств на банковских счетах недостаточно для погашения задолженности по налогам и пеней, а также штрафов, налоговые органы могут обратить взыскание на имущество организации, для чего вначале необходимо наложить арест на имущество (ст.ст. 46, 47, 77 НК РФ).