Сафохина Е.А. Организация и методика проведения налоговых проверок. Ч. 1

101

Арест имущества с санкции прокурора может выступать в качестве самостоятельного процессуального действия, направленного на обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов. С согласия суда арест имущества может производиться и в случае обращения налогового органа в суд о взыскании налога, пеней и штрафов.

13.Заявлять ходатайства об аннулировании или приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности.

Согласно ст. 60 НК РФ при неоднократном нарушении коммерческим банком обязанностей по исполнению поручений налоговых органов последние могут обратиться в Центральный банк Российской Федерации с ходатайством об аннулировании лицензии данного банка на осуществление банковской деятельности. Эта мера используется налоговыми органами в отношении проблемных банков.

14.Предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски:

– о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, установленных НК РФ;

– о возмещении ущерба, причиненного государству вследствие неправомерных действий банка по списанию денежных средств со счета налогоплательщика после получения решения налогового органа о приостановлении операций;

– о досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите;

– в иных случаях, предусмотренных законодательством о налогах

исборах.

Налоговые органы реализуют иные права, предусмотренные законодательством. Так, согласно постановлению Правительства Российской Федерации № 506 ФНС России представляет интересы государства в процедурах банкротства. В соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» налоговые органы наряду с иными уполномоченными органами имеют право обращаться с заявлением о признании должника банкротом.

Права налоговых органов по наложению административных взысканий регулируются Кодексом об административных правонарушениях Российской Федерации (КоАП РФ), являющимся наряду с НК РФ основным нормативным актом, содержащим нормы ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах.

102

4.2. Обязанности и имущественная ответственность налоговых органов

Права налоговых органов являются одновременно обязанностью их должностных лиц, поскольку государственный орган, как правило, не может отказаться от реализации своего права (например, при нарушении законодательства о налогах и сборах налоговый орган обязан воспользоваться своим правом и направить в суд иск о взыскании налоговой санкции). Тем не менее обязанности налоговых органов специально закреплены в ст. 32 НК РФ. В эти обязанности входят:

–соблюдение законодательства о налогах и сборах;

–контроль над соблюдением законодательства о налогах и сборах;

–ведение учета налогоплательщиков;

–бесплатное информирование налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах, порядке исчислении и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов, предоставление форм установленной отчетности и разъяснение порядка их заполнения;

–принятие решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, пеней и штрафов, направление соответствующих поручений территориальным органам Федерального казначейства для исполнения, осуществление зачета излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, пеней и штрафов;

–соблюдение налоговой тайны;

–направление налогоплательщикам или налоговым агентам копий актов налоговых проверок и решений налоговых органов, а также налоговых уведомлений и требований об уплате налога и сбора.

Согласно изменениям, внесенным в первую часть НК РФ, налоговые органы обязаны также:

–руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;

–сообщать налогоплательщикам, плательщикам сборов, налоговым агентам при их постановке на учет в налоговых органах сведения

ореквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства, доводить до налогоплательщиков сведения об изменении реквизитов этих счетов;

–предоставлять налогоплательщику, плательщику сборов, налоговому агенту по его запросу справки о состоянии его расчетов по налогам, пеням и штрафам;

–осуществлять по заявлению указанных лиц совместную сверку сумм уплаченных налогов, пеней и штрафов;

103

– выдавать по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента копии решений, принятых налоговым органом

вотношении этих лиц.

Вслучае, если налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании решения налогового органа, и он в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, направленного ему на основании указанного решения, не уплатил в полном объеме суммы недоимки, размер которой позволяет предположить факт совершения налогового преступления, предусмотренного ст.ст. 198–199.2 УК РФ, пени, штрафов, указанные в данном требовании, налоговые органы обязаны в 10-дневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в Следственный комитет Российской Федерации для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

При осуществлении налогового контроля не допускается причинение неправомерного вреда налогоплательщику, плательщику сбора, налоговому агенту, а также их имуществу (ст. 103 НК РФ). Убытки, причиненные неправомерными действиями налоговых органов или их должностных лиц при проведении налогового контроля, подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход).

Отношения сторон, связанные с возмещением ущерба, регулируются гражданским законодательством.

Всоответствии с ч. 1 ст. 15 ГК РФ убытки в виде реального ущерба

понимаются как расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будут произвести для восстановления нарушенного права; утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода). Согласно ст. 16 ГК РФ убытки, причиненные гражданину или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления или должностных лиц этих органов, должны быть возмещены.

По иску о возмещении реального ущерба налогоплательщику необходимо доказать:

– факт нарушения налоговым органом законных прав и интересов налогоплательщика (при исполнении должностными лицами своих служебных обязанностей);

104

–наличие и размер истребуемого к возмещению ущерба;

–наличие причинно-следственной связи между действиями (бездействием) должностных лиц и причиненным ущербом.

4.3. Правовой статус налогоплательщиков (плательщиков сборов)

Налогоплательщики (плательщики сборов) – это организации и физические лица, на которых НК РФ возложена обязанность по уплате налогов и сборов. Налогоплательщики (плательщиков сборов) являются субъектами налогового права, при этом одним из основных критериев отнесения физического лица или организации к числу данных субъектов является потенциально возможная обязанность уплачивать налоги. Реальная обязанность налогоплательщика уплачивать налоги возлагается на организацию или физическое лицо с момента установления обстоятельств, установленных законом, т.е. определенных юридических фактов.

Налогоплательщики (плательщики сборов) подразделяются на две большие группы: организации и физические лица.

В категорию организаций включаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее – российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (далее – иностранные организации).

Выделяют следующие категории налогоплательщиковорганизаций в зависимости от вида деятельности:

–субъекты общей системы налогообложения;

–субъекты специальных налоговых режимов;

предприятия игорного бизнеса (плательщики налога на игорный бизнес);

предприятия сырьевых отраслей, уплачивающие рентные налоги;

сельскохозяйственные предприятия, облагаемые единым сельскохозяйственным налогом.

К числу налогоплательщиков – физических лиц относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане, лица без гражданства. К особым категориям относятся налоговые резиденты Российской Федерации и индивидуальные предприниматели.

105

Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ налоговые резиденты Российской Федерации – физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в году в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом период нахождения в стране не должен прерываться на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного лечения или обучения. Налоговыми резидентами являются также российские военнослужащие, сотрудники органов государственной власти местного самоуправления независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации.

Индивидуальные предприниматели – это физические лица, зареги-

стрированные в установленном порядке и ведущие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями (ст. 11 НК РФ).

Наличие организационных и родственных связей в Российской Федерации учитывается с точки зрения взаимозависимости (ст. 105.1 НК РФ). Если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, такие лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии со ст. 105.1 НК РФ.

Взаимозависимыми лицами признаются:

1) организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 %;

106

2)физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 %;

3)организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 %;

4)организация и лицо (в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами (родственниками)), имеющие полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50 % состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации;

5)организации, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50 % состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых назначены или избраны по решению одного и того же лица (физического лица совместно с его взаимозависимыми лицами (родственниками));

6)организации, в которых более 50 % состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) составляют одни и те же физические лица совместно с взаимозависимыми лицами (родственниками);

7)организация и лицо, осуществляющие полномочия ее единоличного исполнительного органа;

8)организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо;

9)организации и (или) физические лица в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50 %;

10)физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

11)физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Долей участия физического лица в организации признается совокупная доля участия этого физического лица и его взаимозависимых лиц (родственников) в указанной организации.

Если влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых лицами, и (или) экономические результаты их деятельности оказыва-

107

ются одним или несколькими другими лицами в силу их преимущественного положения на рынке или в силу иных подобных обстоятельств, обусловленных особенностями совершаемых сделок, такое влияние не является основанием для признания лиц взаимозависимыми для целей налогообложения.

Прямое и (или) косвенное участие Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований в российских организациях само по себе не является основанием для признания таких организаций взаимозависимыми.

Организации и (или) физические лица, являющиеся сторонами сделки и оказывающие влияние на условия и (или) результаты совершаемых ими сделок и (или) экономические результаты их деятельности, вправе самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми лицами по иным основаниям.

Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами обладают перечисленными выше признаками.

Налоговые агенты – лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Налоговые агенты обязаны:

1)правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги

вбюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства;

2)письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно об указанных обстоятельствах;

3)вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;

4)представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

5)в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

108

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики. В новой редакции НК РФ расширено понятие налоговых агентов.

В их число включены нотариусы, занимающиеся частной практикой,

иадвокаты, учредившие адвокатский кабинет (ст. 226 НК РФ).

С1 января 2012 г. вступил в силу Федеральный закон от 21 ноября 2011 г. № 321-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков». Введение в действие института консолидации непосредственно связано с внесением изменений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, направленных на совершенствование системы противодействия трансфертному ценообразованию.

Консолидированная группа налогоплательщиков – это доброволь-

ное объединение налогоплательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков.

Участником консолидированной группы налогоплательщиков признается организация, которая является стороной действующего договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, соответствует критериям и условиям, предусмотренным ст. 25.1 НК РФ.

Ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков признается участник консолидированной группы налогоплательщиков, на которого в соответствии с договором о создании консолидированной группы налогоплательщиков возложены обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков и который в правоотношениях по исчислению и уплате указанного налога осуществляет те же права и несет те же обязанности, что и налогоплательщики налога на прибыль организаций.

Документом, подтверждающим полномочия ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, является договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков, заключенный в соответствии с нормами НК РФ и гражданским законодательством Российской Федерации.

Российские организации вправе создать консолидированную группу налогоплательщиков при условии, что одна организация не-

109

посредственно и (или) косвенно участвует в уставном (складочном) капитале других организаций и доля такого участия в каждой такой организации составляет не менее 90 %. Указанное условие должно соблюдаться в течение всего срока действия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков.

Организация – сторона договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков – должна соответствовать следующим условиям:

1)не находится в процессе реорганизации или ликвидации;

2)в отношении нее не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве);

3)размер чистых активов организации, рассчитанный на основании бухгалтерской (финансовой) отчетности на последнюю отчетную дату, предшествующую дате представления в налоговый орган документов для регистрации договора о создании (изменении) консолидированной группы налогоплательщиков, превышает размер ее уставного (складочного) капитала.

Присоединение новой организации к существующей консолидированной группе налогоплательщиков возможно при условии, что присоединяемая организация соответствует перечисленным условиям на дату своего присоединения.

Все в совокупности организации, являющиеся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, должны соответствовать следующим условиям:

1)совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная в течение календарного года, предшествующего году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, составляет не менее 10 млрд руб.;

2)суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также от прочих доходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности за календарный год, предшествующий году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, составляет не менее 100 млрд руб.;

110

3) совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, составляет не менее 300 млрд руб.

Участниками консолидированной группы налогоплательщиков не могут являться следующие организации:

1)организации, являющиеся резидентами особых экономических

зон;

2)организации, применяющие специальные налоговые режимы;

3)банки, за исключением случая, когда все другие организации, входящие в эту группу, являются банками;

4)страховые организации, за исключением случая, когда все другие организации, входящие в эту группу, являются страховыми организациями;

5)негосударственные пенсионные фонды, за исключением случая, когда все другие организации, входящие в эту группу, являются негосударственными пенсионными фондами;

6)профессиональные участники рынка ценных бумаг, не являющиеся банками, за исключением случая, когда все другие организации, входящие в эту группу, являются профессиональными участниками рынка ценных бумаг, не являющимися банками;

7)организации, являющиеся участниками иной консолидированной группы налогоплательщиков;

8)организации, не признаваемые налогоплательщиками налога на прибыль организаций, а также использующие право на освобождение от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций

всоответствии с гл. 25 НК РФ;

9)организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность и применяющие налоговую ставку ноль процентов по налогу на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 НК РФ;

10)организации, являющиеся налогоплательщиками налога на игорный бизнес;

11)клиринговые организации.

Консолидированная группа налогоплательщиков создается не менее чем на два налоговых периода по налогу на прибыль организаций.

Федеральным законом от 28 ноября 2011 г. № 336-ФЗ введена новая статья 24.1 НК РФ, регулирующая особенности участия налогоплательщика в договоре инвестиционного товарищества.