Сафохина Е.А. Организация и методика проведения налоговых проверок. Ч. 1

71

иных организационно-распорядительных документах организации, и

от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Формулировка ст. 11 НК РФ позволяет противопоставить стационарному рабочему месту временное. Видимо, можно выделить также передвижные рабочие места, которые вряд ли можно назвать стационарными.

До принятия НК РФ понятие обособленного подразделения соотносилось с институтами «филиал» и «представительство», которые обладали такими формальными признаками, как наличие положения об этих подразделениях и указания в учредительных документах сведений об их существовании (ст. 55 ГК РФ). В НК РФ отмежевание от этих признаков подчеркнуто особо.

Кроме того, ГК РФ подходит к определению филиала и представительства с точки зрения их участия в гражданских правоотношениях если не в качестве самостоятельного субъекта, то в качестве его представителя. НК РФ, напротив, делает акцент на производственных, внутрихозяйственных отношениях;

в) ведение деятельности через обособленное подразделение.

В данном случае деятельность понимается как предпринимательская, систематически осуществляемая и направленная на получение дохода (прибыли) от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Для этого она должна подать заявление в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения в течение месяца после его создания. Датой создания обособленного подразделения является, как правило, дата соответствующего разрешительного документа, без которого деятельность запрещена.

Одновременно с заявлением представляются копии свидетельства о постановке на учет и документы, подтверждающие создание обособленного подразделения (учредительный договор, в котором указаны сведения об обособленном подразделении, положение об обособленном подразделении, распоряжение о его создании), а также документ, подтверждающий полномочия обособленного подразделения платить налоги, если оно наделено таким правом.

72

НК РФ разделяет обязанность организации по сообщению в налоговый орган сведений о создании обособленного подразделения (п. 2 ст. 23 НК РФ) и обязанность о постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения (п. 4 ст. 83 НК РФ).

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет по месту нахождения обособленного подразделения в течение пяти дней со дня представления организацией всех необходимых документов и выдать соответствующее уведомление.

Постановка на учет организации в качестве ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков осуществляется налоговым органом, которым в соответствии со ст. 25.3 НК РФ зарегистрирован договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков, в течение пяти дней с даты его регистрации, и в тот же срок организации выдается (направляется) уведомление о постановке на учет в налоговом органе в качестве ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.

Постановка на учет организации в качестве участника договора инвестиционного товарищества – управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета, осуществляется налоговым органом, в который направляется копия договора инвестиционного товарищества, в течение пяти дней со дня ее получения либо сообщения о выполнении функций управляющего товарища в соответствии со ст. 24.1 НК РФ, и в тот же срок организации выдается (направляется) уведомление о постановке на учет в налоговом органе в качестве участника договора инвестиционного товарищества – управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета по договору инвестиционного товарищества (по каждому договору инвестиционного товарищества отдельно).

Основания для постановки на учет по данному основанию предусмотрены не только в ч. 1 НК РФ, но и в отдельных главах ч. 2 НК РФ. Например, главой 26 НК РФ предусмотрена дополнительная постановка на учет организации в качестве плательщика налога на добычу полезных ископаемых (ст. 335 НК РФ).

Постановка на учет по месту нахождения недвижимости и транспортных средств, принадлежащих организации

Согласно ст. 130 ГК РФ к недвижимым вещам относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, мно-

73

голетние насаждения, здания, сооружения. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.

Таким образом, выделение транспортных средств как особого основания учета в НК РФ было необходимо во избежание ограниченного отнесения этих средств к недвижимости по ГК РФ, к которой, например, не относятся автотранспортные средства.

Вст. 83 НК РФ в отношении недвижимости уточнено, что постановка на учет осуществляется в отношении имущества, принадлежащего организации не только на праве собственности, но и праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Что касается налогообложения, то речь идет прежде всего о налоге на имущество организаций, земельном и транспортном налогах.

Всоответствии с НК РФ местом нахождения недвижимого имущества для целей налогообложения признается:

– в отношении морских, речных и воздушных транспортных средств – место (порт) приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых – место нахождения (жительства) собственника имущества;

– для прочих транспортных средств – место нахождения организации (ее обособленного подразделения) или место жительства (место пребывания) физического лица, по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрировано транспортное средство;

– для иного недвижимого имущества – место фактического нахождения имущества.

Данные правила применяются также в отношении недвижимого имущества и транспортных средств, находящихся в государственной или муниципальной собственности и входящих в состав имущества организаций (в том числе в соответствии с концессионным соглашением), на которые этим организациям предоставлены права владения, пользования и распоряжения либо права владения и пользования, а также в отношении недвижимого имущества, составляющего имущество закрытых паевых инвестиционных фондов, которое передано в доверительное управление управляющих компаний.

Постановка на учет (снятие с учета) по месту нахождения принадлежащих организации недвижимости и транспортных средств, осу-

ществляется на основании сведений, сообщаемых: органами, осуще-

74

ствляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (в настоящее время – Федеральная регистрационная служба), и органами, осуществляющими регистрацию транспортных средств (ГИБДД).

Данные органы в соответствии с НК РФ обязаны в течение 10 дней со дня регистрации недвижимого имущества и транспортных средств сообщать сведения в налоговую инспекцию по месту своего нахождения. В течение пяти дней со дня получения сведений от этих органов налоговый орган выдает организации уведомление о постановке на учет по месту нахождения недвижимости и транспортных средств, принадлежащих организации. Процедура постановки на учет осуществляется без участия организации.

В соответствии с п. 3 ст. 84 НК РФ изменения в сведениях об организации подлежат учету налоговым органом по месту нахождения организации на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, и вносятся в ЕГРН не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения записи в ЕГРЮЛ.

Постановка на учет налогоплательщиков – физических лиц

Физические лица встают на учет по месту жительства, месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и иным основаниям.

Если для организаций и индивидуальных предпринимателей постановка на учет является обязанностью, то в отношении граждан, не являющихся индивидуальными предпринимателями, постановка их на учет возложена прежде всего на налоговые органы и другие органы, обязанные представлять сведения в установленном порядке. В отношении граждан, не являющихся индивидуальными предпринимателями, постановка на учет связана с наличием обстоятельств, с которыми закон связывает уплату налогов.

Место жительства – адрес, по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством (ст. 11 НК РФ). Определение места жительства дано в ст. 20 ГК РФ: «Местом жительства признается место, где гражданин постоянно или преимущественно проживает, а местом жительства несовершеннолетних, не достигших четырнадцати лет, или граждан, находящихся под опекой, признается место жительства их законных представителей – родителей, усыновителей или опекунов», а также в ст. 2 Федерального закона от 25 июня 1993 г. № 5242-1 «О праве гра-

75

ждан Российской Федерации на свободу передвижения, выбор места пребывания и места жительства в пределах Российской Федерации»: «жилой дом, квартира, служебное жилое помещение, специализированные дома (общежитие, дом-интернат) … в котором гражданин постоянно или преимущественно проживает в качестве собственника, по договору найма, аренды либо на иных основаниях …».

Помимо учета по месту жительства физические лица подлежат постановке на учет по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств. О постановке на учет гражданина по данному основанию налоговые органы обязаны его уведомить.

Индивидуальные предприниматели. На основании ст. 11 НК РФ к индивидуальным предпринимателям относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

Постановка на учет индивидуальных предпринимателей в налоговом органе по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРИП, не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Для постановки на учет физического лица и внесения сведений в ЕГРН используется выписка из ЕГРИП по форме, установленной Правилами ведения ЕГРИП (постановление Правительства Российской Федерации от 16 октября 2003 г. № 630 «О Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей»).

Налоговый орган по месту жительства физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, обязан осуществить постановку его на учет с присвоением ИНН и внести сведения в ЕГРН не позднее пяти дней со дня представления документов для государственной регистрации. В тот же срок индивидуальному предпринимателю выдаются следующие документы:

1)свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства на территории Российской Федерации;

2)уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства одновременно со свидетельством о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

76

Свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства на территории Российской Феде-

рации является документом, подтверждающим присвоение ИНН. Уведомление является документом, подтверждающим постановку на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства в качестве налогоплательщика – индивидуального предпринимателя.

Вслучае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя снятие с учета осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРИП, не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения записи в ЕГРИП, с последующим уведомлением физического лица о снятии его с учета.

Всоответствии с п. 6 ст. 83 НК РФ постановка на учет частных (занимающихся частной практикой) нотариусов, а также частных адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты (эти категории физических лиц в настоящее время относятся к налоговым агентам), осуществляется налоговым органом по месту их жительства на основании сведений, сообщаемых органами юстиции, выдающими лицензии на право осуществления нотариальной деятельности, и советами адвокатских палат субъектов Российской Федерации в течение пяти дней со дня поступления сведений в налоговый орган.

Налоговый орган по месту жительства частного нотариуса, а также адвоката, учредившего адвокатский кабинет, в этот же срок выдает свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства на территории Российской Федерации и уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства, которое подтверждает его постановку на учет в качестве налогоплательщика – частного нотариуса или адвоката.

Снятие с учета частного нотариуса и адвоката также осуществляется на основании сведений от указанных органов о прекращении полномочий частного нотариуса, статуса адвоката путем внесения изменений в сведения, содержащиеся в ЕГРН.

Остальные физические лица (не относящиеся к индивидуальным предпринимателям) ставятся на учет налоговыми органами по месту жительства на основе имеющейся у них информации, получаемой от различных органов, поименованных в ст. 85 НК РФ (органами, осуществляющими регистрацию физических лиц по месту жительства либо регистрацию актов гражданского состояния). Постановка на учет осуществляется в течение пяти дней со дня поступления сведений в налоговый орган.

77

В случае необходимости оформления иностранному гражданину или лицу без гражданства разрешения на работу в сокращенные сроки в соответствии с законодательством Российской Федерации налоговый орган обязан осуществить постановку на учет иностранного гражданина или лица без гражданства, в отношении которых приняты к рассмотрению документы для оформления разрешения на работу, по месту их пребывания в течение трех дней со дня получения соответствующих сведений от органа, осуществляющего выдачу иностранным гражданам и лицам без гражданства разрешений на работу, и в тот же срок направить сведения о постановке на учет в налоговом органе иностранного гражданина или лица без гражданства в орган, осуществляющий выдачу иностранным гражданам и лицам без гражданства разрешений на работу.

Постановка на учет (снятие с учета) по месту нахождения принадлежащих физическому лицу недвижимости и транспортных средств осуществляется на основании сведений, сообщаемых органами, проводящими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним; органами по регистрации транспортных средств; органами, уполномоченными совершать нотариальные действия, и частными нотариусами, о нотариальном удостоверении права на наследство и договоров дарения, – в течение пяти дней со дня поступлений сведений в налоговый орган с последующей выдачей уведомления о постановке на учет физического лица в налоговом органе.

3.4. Порядок и условия присвоения ИНН и КПП

Присвоение налогоплательщикам идентификационного номера принято в большинстве развитых стран, а также в СНГ.

Сам термин «идентификационный номер налогоплательщика» (ИНН) появился в российском законодательстве в 1993 г. по рекомендации международного валютного фонда (МВФ). Идентификация налогоплательщика должна быть удобной для использования, поэтому каждому присваивается уникальный номер. Присвоение ИНН дает возможность избежать путаницы в представляемых налогоплательщиками сведениях и сохранить конфиденциальность при сдаче налоговых деклараций, обеспечить защиту от несанкционированного доступа. Присвоение ИНН физическим лицам должно носить добровольный характер.

Идентификационный номер налогоплательщика – единый номер по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в

78

связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, и на всей территории Российской Федерации, присваиваемый каждому налогоплательщику.

Структура ИНН определена приказом ФНС России от 29 июня 2012 г. № ММВ-7-6/435@ «Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика».

Идентификационный номер налогоплательщика формируется как цифровой код, состоящий из последовательности цифр, характеризующих слева направо следующее:

1)для российских организаций и физических лиц – код налогового органа, который присвоил налогоплательщику идентификационный номер налогоплательщика – четыре знака (NNNN); для иностранных организаций – индекс, определяемый Федеральной налоговой службой;

2)для российских организаций и физических лиц – собственно порядковый номер записи о лице в территориальном разделе ЕГРН налогового органа, осуществившего постановку на учет: для налогоплательщиков – юридических лиц – пяти знаков (XXXXX), физических лиц – шести знаков (XXXXXX); для иностранной организации – код иностранной организации (КИО) согласно справочнику «Коды иностранных организаций», формируемому в соответствии с Поряд-

ком формирования и применения в налоговых органах справочника «Коды иностранных организаций», утвержденным приказом МНС России от 28 июля 2003 г. № БГ-3-09/426 «Об учете иностранных организаций в налоговых органах»;

3) контрольное число, рассчитанное по специальному алгоритму, установленному ФНС России:

– для налогоплательщиков – юридических лиц – один знак (С), физических лиц – два знака (СС).

Алгоритм расчета контрольного числа может быть опубликован лишь по специальному распоряжению ФНС России.

Таким образом, структура идентификационного номера налогоплательщика представляет собой: для юридических лиц – десятизначный цифровой код, физических лиц – двенадцатизначный:

Организациям ИНН присваивается налоговым органом:

79

1) российской организации – при постановке ее на учет в налоговом органе по месту нахождения российской организации при создании, в том числе путем реорганизации;

2) иностранной организации – при впервые осуществляемых действиях по постановке на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным НК РФ и Особенностями учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения, утвержденными приказом Минфина России от 30 сентября 2010 г. № 117н. ИНН, присвоенный организации, не может быть повторно присво-

ен другой организации.

Физическим лицам ИНН присваивается при впервые осуществляемых действиях по постановке их на учет в налоговом органе:

1)по месту жительства;

2)месту пребывания (при отсутствии места жительства физического лица на территории Российской Федерации);

3)месту нахождения недвижимого имущества или транспортного средства (при отсутствии у физического лица места жительства (места пребывания) на территории Российской Федерации).

ИНН, присвоенный физическому лицу, не может быть повторно присвоен другому физическому лицу.

Во избежание повторного присвоения ИНН физическому лицу при постановке на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным НК РФ, налоговый орган обязан использовать документально подтвержденные сведения, содержащиеся в ЕГРН, о наличии (отсутствии) ИНН у указанного физического лица.

В связи с особенностями учета юридических лиц (постановкой на учет в разных налоговых органах по основаниям, предусмотренным НК РФ) в дополнение к ИНН для этих лиц вводится код причины постановки на учет (КПП), который состоит из следующей последовательности цифр слева направо:

1)четыре знака (NNNN) – код налогового органа, который осуществил постановку на учет:

– организации по месту ее нахождения, месту нахождения обособленного подразделения организации, расположенного на территории Российской Федерации, месту нахождения принадлежащих ей недвижимого имущества и транспортных средств, а также по иным основаниям, предусмотренным НК РФ, или осуществил учет сведений в отношении организации в случаях, предусмотренных Порядком

80

постановки на учет, снятия с учета в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств;

–физических лиц – граждан Российской Федерации, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, утвержденным приказом Минфина России от 5 ноября 2009 г. № 114н «Об утверждении Порядка постановки на учет, снятия с учета в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, физических лиц – граждан Российской Федерации,

атакже индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента»;

2) два знака (РР) – причина постановки на учет (учета сведений). Символ Р представляет собой цифру или заглавную букву латинского алфавита от А до Z.

Числовое значение символов РР может принимать значение:

–для российской организации от 01 до 50 (01 – по месту ее нахождения);

–для иностранной организации от 51 до 99;

3) три знака (ХХХ) – порядковый номер постановки на учет (учета сведений) в налоговом органе по соответствующему основанию.

Таким образом, структура кода причины постановки на учет представляет собой девятизначный цифровой код:

N | N | N | N | P | P | X | X | X |

Код причины постановки на учет присваивается организации по следующим основаниям:

1)по месту ее нахождения одновременно с присвоением ИНН – на основании выписки из ЕГРЮЛ;

2)новому месту нахождения – при изменении места нахождения организации в случае, если ее новое место нахождения расположено на территории, подведомственной иному налоговому органу, – на основании выписки из ЕГРЮЛ из налогового органа по прежнему месту нахождения;

3)месту нахождения каждого ее обособленного подразделения (в том числе в выбранном организацией в установленном порядке налоговом органе по каждому ее обособленному подразделению) – на основании заявления о постановке на учет, копий свидетельства о по-