Сафохина Е.А. Организация и методика проведения налоговых проверок. Ч. 1

2

ББК 65.9(2)26 С12

Сафохина, Е. А.

Организация и методика проведения налоговых проверок :

учебное пособие. Часть 1 / Е. А. Сафохина ; Е. В. Егорова – М. : Московский университет МВД России, 2014. – 152 с.

В учебном пособии (в трех частях) рассмотрены основные вопросы, предусмотренные государственным образовательным стандартом и учебной программой по дисциплине «Организация и методика проведения налоговых проверок» для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Экономическая безопасность», «Налоги и налогообложение», «Бухгалтерский учет, анализ, аудит», «Финансы и кредит», «Национальная экономика».

Раскрыты теоретические положения налогового контроля. Изложены основы организации и методики проведения налоговых проверок, их документальное оформление и реализация материалов. Приведена специфика методики проведения налоговых проверок в разрезе основных налогов: налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.

Предназначено для студентов и преподавателей экономических вузов и факультетов, слушателей системы послевузовского образования, а также для бухгалтеров, экономистов, менеджеров и руководителей организаций. Пособие может быть полезно работникам налоговых и финансовых служб.

ББК 65.9(2)26

Рецензенты: заместитель начальника управления экономических экспертиз, начальник отдела финансово-аналитических экспертиз ЭКЦ МВД России кандидат экономических наук С. В. Ефимов; заместитель начальника отдела организационно-аналитической и методической работы Контрольного ревизионного управления МВД России кандидат экономических наук Е. В. Михайлин.

©Московский университет МВД России, 2014

©Сафохина Е., А., 2014

©Егорова Е. В., 2014

1.3.Сущность, цели и задачи налогового контроля.

2.3.Функции ФНС России и ее территориальных

3.1.Общие положения о государственной регистрации

4.3.Правовой статус налогоплательщиков (плательщиков сборов)104

4.4.Основные права налогоплательщиков (плательщиков сборов)112

5

ВВЕДЕНИЕ

Налоговая система Российской Федерации является важнейшим элементом развития рыночной экономики. Именно налоги составляют доходную часть федерального, региональных и местных бюджетов страны, являясь, таким образом, основным источником доходов государства. Выполняя фискальную функцию, налоги, кроме того, представляют собой важнейший инструмент экономического воздействия государства на структуру и динамику общественного воспроизводства и социально-экономические параметры страны.

Налоговая система должна быть гармоничной и соответствовать уровню экономического развития государства.

Эффективная экономика страны требует наличия развитой системы государственного налогового контроля, представляющего собой систему организационно-правовых форм и методов проверки законности, целесообразности и правильности действий по формированию денежных фондов на всех уровнях государственного управления.

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации субъектами налогового контроля являются Федеральная налоговая служба и ее подразделения, а также таможенные органы.

Налоговый контроль – это сложная и трудоемкая функция, подразумевающая проверку соблюдения законодательства о налогах и сборах, тщательную проверку правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, контроль над устранением выявленных нарушений. К сожалению, на практике нередки случаи, когда налоговый контроль осуществляется некачественно, допускаются нарушения в производстве по делам о налоговых правонарушениях.

В настоящее время в нашей стране сильно ощущается кризис неплатежей.

Действующее налоговое законодательство закрепляет обязанность субъектов налогообложения вносить налоговые платежи в установленных размерах и в определенные сроки. Однако исполнение этой обязанности пока оставляет желать лучшего: связано это и со сложностью, противоречивостью, нестабильностью действующего законодательства, и с отсутствием всеобъемлющих и точных алгоритмов применения института контроля в сфере налогообложения, а нередко и с недостаточной компетентностью сотрудников налоговых органов.

6

От работы органов налогового контроля по мобилизации доходов в бюджет зависит эффективность проводимой экономической реформы, решение социальных проблем, обеспечение экономической независимости и безопасности страны. Создание эффективной системы контроля над сбором доходов в бюджетную систему входит в число основных проблем общей социально-экономической политики государства.

Преобразования, проводимые в сфере налогового администрирования, во всем мире направлены на изменение приоритетов работы налоговых органов, сегментацию налогоплательщиков для более углубленного налогового контроля, улучшение обслуживания налогоплательщиков, упрощение исполнения налоговых обязательств, оптимизацию организационной структуры и внутренних функций, использование современных информационных технологий.

Всвязи с этим в настоящее время наиболее остро встают вопросы поиска резервов повышения эффективности деятельности органов финансового и налогового контроля и определения на научной основе главных направлений их развития в области контроля над выполнением целей и задач налогового регулирования и функций налогового контроля.

Цель дисциплины – дать студентам базовые профессиональные знания в области налогового контроля, необходимые для практического применения в системе органов финансового и налогового контроля в Российской Федерации.

Задачи дисциплины – сформировать у студентов понимание содержания налогового контроля и организации деятельности налоговых органов по его осуществлению; привить практические навыки по контролю над полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и иных обязательных платежей; изучить формы и методы налогового контроля, используемые при проведении налоговых проверок.

Вучебном пособии изложены сущность, цели и задачи налогового контроля; рассмотрена система органов налогового контроля в Российской Федерации и их взаимодействие с другими государственными органами; освещены вопросы государственной регистрации и постановки на налоговый учет налогоплательщиков; раскрыты права, обязанности и ответственность как налоговых органов, так и налогоплательщиков, а также налоговых агентов и иных участников налого-

7

вых правоотношений; рассмотрены формы и методы налогового контроля, а также методика проведения налоговых проверок и основы их организации; детально представлена процедура поведения проверки: от подготовки и планирования до оформления результатов.

Учебное пособие «Организация и методика проведения налоговых проверок» предназначено для курсантов и слушателей системы МВД России, обучающихся по специальностям:

080101.65 – Экономическая безопасность;

080103.65 – Национальная экономика;

080105.65 – Финансы и кредит;

080107.65 – Налоги и налогообложение;

080109.65 – Бухгалтерский учет, анализ и аудит.

Изучение учебного пособия «Организация и методика проведения налоговых проверок» позволит приобрести курсантам и слушателям:

знания об основах организации камеральных налоговых прове-

рок;

навыки планирования выездных налоговых проверок, система-

тизации действий по налоговому контролю, проводимому в процессе выездной налоговой проверки;

навыки проведения проверки правильности, своевременности и

достоверности ведения бухгалтерского и налогового учета объектов налогообложения;

способности контролировать правильность исчисления налогов

исборов в целях обеспечения своевременного и полного внесения их в бюджет;

умение применять финансовые взыскания в отношении нарушителей законодательства о налогах и сборах;

знания о проведении мероприятий по профилактике налоговых правонарушений.

В результате изучения дисциплины «Организация и методика проведения налоговых проверок» курсанты и слушатели должны обладать следующими профессиональными компетенциями:

умением составлять программу и план налоговой проверки;

способностью определять размер налоговых обязательств;

умением определять размер недоимки, рассчитывать штрафы и пени за нарушения законодательства о налогах и сборах;

умением реализовывать на практике результаты осуществления налогового контроля.

8

Учебное пособие состоит из трех частей.

Первая часть посвящена основам теории проведения налоговых проверок.

Вторая часть посвящена организации процедур камеральных и выездных налоговых проверок, а также проверок ценообразования для целей налогообложения, их документальному оформлению и реализации материалов.

Третья часть посвящена методикам проведения налоговых проверок в разрезе основных налогов, а также ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Каждая глава учебного пособия сопровождается вопросами для самоконтроля, которые способствуют закреплению изученного материала, умению самостоятельно решать профессиональные вопросы, связанные с осуществлением налогового контроля.

9

Г л а в а 1. НЕОБХОДИМОСТЬ, СУЩНОСТЬ И ЗАДАЧИ

НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

Проблема. В экономической литературе широко распространена концепция налогового контроля, сущность которого сведена лишь к проверке соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления налогов и своевременности их уплаты. Признавая важность этих функциональных направлений деятельности налоговых органов, необходимо отметить недопустимость сведения сущности контроля только к способу обеспечения законности, поскольку таким образом ограничивается его активная экономическая направленность. Аннотация. После изучения этой главы вы получите представление:

–о налоговых правоотношениях;

–особенностях налогового контроля;

–сущности, целях и задачах налогового контроля, а также направлениях налогового контроля;

–узнаете о содержании, элементах и принципах организации налогового контроля.

Ключевые слова: налог, налоговые правоотношения, принципы налогообложения, контроль, финансовый контроль, налоговый контроль, сущность налогового контроля, цель налогового контроля, задачи налогового контроля, субъекты налогового контроля, объекты налогового контроля, направления налогового контроля, эффективность налогового контроля, организация налогового контроля, принципы контрольной деятельности.

1.1. Характеристика налоговых правоотношений

Налог – это обязательный, безвозмездный, безвозвратный платеж в пользу публичного субъекта, обеспеченный государственным принуждением, который не носит характера наказания или компенсации.

Деятельность государства и реализация возложенных на него функций, в том числе функционирование бюджетной системы, напрямую зависят от стабильного существования и развития источников его финансирования. Поэтому налоги являются действенным инструментом, с помощью которого государство воздействует и определяет направления развития рыночных отношений.

Налоговые правоотношения – это урегулированные налоговоправовыми нормами общественные отношения, возникающие в связи с выполнением физическими и юридическими лицами своих обязанно-

10

стей по уплате налогов, а также в связи с осуществлением государством контроля уплаты налоговых платежей1.

Всоответствии со ст. 2 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налоговые правоотношения включают в себя:

1) властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов;

2) отношения, связанные с осуществлением контроля уплаты налогов (контроля соблюдения законодательства о налогах и сборах);

3) отношения, возникающие в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц;

4) отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Возникновение и развитие налоговых правоотношений является объективной необходимостью. Они возникают одновременно с появлением самих налогов, проходят те же стадии развития, подчиняются тем же принципам, что и налогообложение.

Налоговые отношения – сложные, многоплановые отношения, которые включают социальный, экономический и правовой аспекты.

Социальный аспект – уплата налога – пример осуществления членами общества социальных функций. Социальным функциям, в свою очередь, соответствуют определенные социальные роли. С этой точки зрения налогоплательщик представляет собой одну из социальных ролей индивидов и коллективных образований.

Вэкономическом аспекте – это отношения перераспределительные, в результате которых у частных лиц изымается часть собственности (доходов) в пользу государства. Эти отношения имеют одностороннюю направленность по движению имущества (денег) без соответствующего возмещения (эквивалента).

Налоговые правовые отношения – отношения властные, публичные, в рамках которых происходит формирование государственных и муниципальных фондов.

Основные условия применения государственного принуждения в налоговой сфере обусловлены следующими факторами:

– бюджетообразующим значением налоговых доходов;

– закреплением обязанности по уплате налогов в законодательных актах;

1Попонова Н. А., Нестеров Г. Г., Терзиди А. В. Организация налогового учета и налогового контроля : учебное пособие. М. : Эксмо, 2006. С. 263.