11.4. Порівняльна доцільність альтернативних систем оподаткування

Різниця між двома варіантами спрощеної системи оподаткування (за ставкою 6% або 10%) стосується насамперед ПДВ. При однаковій виручці від реалізації умова рівновигідності обох варіантів може бути зображена у такому вигляді:

6% * Р + ( ПЗ – ПК ) = 10% * Р + Е_Д, (10)

де Р - об’єм виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), грн.;

ПЗ – податкове зобов’язання з ПДВ, грн.;

ПК – податковий кредит з ПДВ, грн.;

Е_Д – додатковий ефект (чи додаткові втрати, які враховуються зі знаком „-”) при переході зі сплати єдиного податку по ставці 6% на сплату по ставці 10%

Додатковий ефект при переході зі сплати єдиного податку по ставці 6% на сплату по ставці 10% пов’язаний :

• Зі зменшенням витрат часу і витрат на оплату праці робітників, які зайняті веденням податкового обліку з ПДВ, підготовкою і поданням в органи ДПС декларацій;

• З прямим ефектом від скорочення витрат на придбання бланків податкових накладних та інших форм документації з ПДВ;

• З непрямим ефектом за рахунок потенціального зменшення штрафних санкцій з ПДВ і скорочення втрат часу на перевірки контролюючими органами

Додаткові втрати внаслідок зміни ставки оподаткування можуть бути пов’язаними:

• З неможливістю одержання бюджетного відшкодування, право на яке з’явилося до зняття підприємства з реєстрації як платника ПДВ;

• З відсутністю права на податковий кредит по операціях придбання товарів (робіт, послуг);

• З втратами у зв’язку зі зменшенням кінцевої ціни реалізації продукції на суму ПДВ з метою зберігання рівновигідності угоди для покупця (у співставленні з аналогічною угодою, яка здійснюється платником єдиного податку по ставці 6%);

• З можливим зменшенням обсягів реалізації продукції у зв’язку з неможливістю надання покупцям-платникам ПДВ податкових накладних

Після нескладних перетворень формула буде такою:

(ПЗ - ПК) – Ед = 4% *Р (11)

Якщо

(ПЗ – ПК) – Ед < 4% *Р (12)

то переходити зі сплати єдиного податку за ставкою 6 % на сплату за ставкою 10 % економічно недоцільно, тому що приріст ставки єдиного податку не буде компенсуватися заниженням платежів з ПДВ у бюджет.

Аналогічний підхід може бути використаний і для перевірки доцільності переходу зі сплати єдиного податку по ставці 10 % на сплату по ставці 6 %.

Ключові слова: спрощена система оподаткування, єдиний податок, суб’єкти малого підприємництва, альтернативні системи оподаткування.

Питання для перевірки знань

1. Дайте перелік основних етапів прийняття рішення суб’єктом малого бізнесу про доцільність застосування спрощеної системи оподаткування.

2. Назвіть переваги спрощеної системи оподаткування суб’єктів малого підприємництва.

3. Охарактеризуйте вади спрощеної системи оподаткування.

4. Яким критеріям необхідно відповідати юридичним та фізичним особам для переходу на єдиний податок?

5. Яким чином розраховується економічний ефект від переходу на спрощену систему оподаткування?

6. Обґрунтуйте доцільність вибору юридичними особами певного варіанту єдиного податку.