9.4. Ризики в податковому плануванні

Ризик у податковому плануванні можна визначити як можливість настання подій з негативними наслідками в ре-зультаті прийняття рішень з податкового планування, а по-датковий ризик як фінансовий ризик, пов'язаний з можливіс-тю настання подій з негативними наслідками щодо обчислення і сплати податкових платежів.

Найбільш прийнятним вважаємо розподіл ризиків на зовнішні та внутрішні.

До зовнішніх ризиків у податковому плануванні відносять:

1. фінансові;

2. законодавчі;

3. комерційні;

4. податкового контролю.

До внутрішніх ризиків у податковому плануванні відносять:

1. організаційні;

2. психологічні;

3. соціальні;

4. ресурсні.

До фінансових ризиків у податковому плануванні можна віднести сукупність видів ризиків, пов'язаних з можливістю настання подій, які призводять до втрати фінансових ресурсів підприємства. При цьому в податковому плануванні слід вра-ховувати не тільки фінансові ризики, обумовлені втратою кош-тів у вигляді податків або фінансових санкцій (податкові ризики), а й будь-які інші фінансові ризики, зокрема інвестицій-ний, інфляційний, процентний, валютний, депозитний, кре-дитний та інші види ризиків.

Законодавчі ризики обумовлені можливістю змін законо-давчих і нормативних актів, які регулюють умови оподатку-вання операцій (наприклад, зміни умов надання податкових пільг, видів податків, ставок податків тощо).

Комерційні ризики в податковому плануванні пов'язані з можливістю виникнення конфліктних ситуацій з контрагента-ми в результаті перекладання на них додаткових податкових зобов'язань без узгодження.

Ризики податкового контролю можна визначити як ри-зики, пов'язані з можливістю залучення до відповідальності підприємство або його посадових осіб, що не має характер фі-нансових санкцій. До таких санкцій, зокрема, належать адміні-стративні санкції, кримінальну відповідальність, адміністра-тивний арешт активів підприємства тощо.

Організаційні ризики в податковому плануванні обумов-лені можливими труднощами організаційного втілення проек-ту податкової оптимізації.

Психологічні ризики — це ризики, обумовлені психологіч-ним ставленням осіб до заходів податкового планування.

Соціальні ризики в податковому плануванні пов'язані з можливістю виникнення конфліктних ситуацій із працівниками підприємства в результаті проведення заходів податкового -планування.

Ресурсні ризики обумовлені можливістю втрати в результаті невідповідності ресурсного забезпечення підприємства вимогам конкретних заходів податкового планування.

9.5. Види податкового планування

У теорії оподаткування виділяють різні види податкового планування, які класифікуються за низкою критеріїв. На підставі існуючих підходів можна виділити такі критерії кла-сифікації видів податкового планування на мікрорівні:

1. За сферою використання:

- внутрішньодержавне;

- міждержавне.

2. За організаційною структурою суб’єкта податкового планування:

- корпоративне;

- індивідуальне.

3. За організаційно-правовою формою суб’єкта податкового планування:

• податкове планування діяльності юридичних осіб;

• податкове планування діяльності фізичних осіб СПД;

• податкове планування діяльності фізичних осіб - громадян.

4. За характером управлінських рішень:

• стратегічне;

• поточне.

4. За інструментами податкового планування:

• податкове планування з використанням податкових пільг;

• податкове планування з використанням „лазівок” податкового законодавства.

До внутрішньодержавного належить податкове плану-вання, яке здійснюється в рамках однієї держави, до міждержавного — податкове планування, яке поширюється на зов-нішньоекономічні операції суб'єкта податкового планування. До корпоративного належить податкове планування, що здій-снюється суб'єктами підприємницької діяльності з корпора-тивною структурою, до індивідуального — суб'єктами, які не мають корпоративної структури.

До поточного належить податкове планування, що реалі-зовується в процесі поточної діяльності підприємства з розра-хунку на порівняно короткий проміжок часу (до 1 року), як правило, на один або кілька податкових періодів.

Заходи поточного планування:

• огляд нормативно-правової бази і коментарів фахівців з податкової тематики (зокрема по засобам масової інформації);

• складання прогнозів податкових зобов'язань організації і наслідків за планованих схем договорів;

• складання графіка відповідності виконання податкових зобов'язань і зміни фінансових ресурсів організації;

• прогноз і дослідження можливих причин різких відхилень від середньостатистичних показників діяльності організації і податкових наслідків інновацій чи проведеної угоди.

Інструменти поточного планування:

• експертні правові системи, бази даних по податковій тематиці (у зокрема по засобам масової інформації);

• формування запитів у податкові інспекції; ДПС України, Міністерство фінансів та інші державні органи;

• спеціальна література;

• арбітражна і загальногромадянська судова практика;

• роз'яснення спеціалізованих консалтингових компаній.

Стратегічним називається податкове планування, яке ба-зується на реалізації стратегічних цілей діяльності суб'єкта по-даткового планування з розрахунку на тривалий період функ-ціонування суб'єкта податкового планування (1 — 3 роки).

Заходи стратегічного планування:

• огляд і прогноз звичаїв ділового обігу і судової практики, нормативно-правової бази і її зміни на період, що планується;

• складання прогнозів податкових зобов'язань організації, у тому числі при настанні форс-мажорних обставин;

• варіанти (не менше двох) схем фінансових, документальных і товарно-матеріальних потоків;

• складання сіткового графіка відповідності виконання податкових, фінансових і комерційних зобов'язань організації;

• письмове обґрунтування застосовуваних схем і, особливо, "вузьких місць", з погляду податкових наслідків;

• варіанти можливих причин різких відхилень від розрахункових показників діяльності організації, прогноз ефективності застосовуваних методів, оцінка ризику різних програм дій

Інструменти стратегічного планування:

• експертні правові системи, бази даних з податкової тематики (зокрема по ЗМІ);

• формування запитів у податкові інспекції; ДПС України, Міністерство фінансів та інші державні органи;

• спеціальна література;

• арбітражна і загальногромадянська судова практика;

• роз'яснення і розробки спеціалізованих консалтингових компаній.

Усі види податкового планування ґрунтуються на єдиних принципах, інструментарії й методиці реалізації, однак розріз-няються за складом спеціальних методів податкового плану-вання на стадії моделювання альтернативних варіантів опо-даткування (розробки проектів податкового планування).