10.5. Податкове бюджетування і податковий бюджет підприємства

У корпоративному податковому менеджменті особливе значення має бюджетування, під час якого прогнозуються суми податкових платежів на плановий період. Без податкового бюджетування складно досягти реальності та ефективності загального бюджетування підприємства.

Податкове бюджетування є підсумковою частиною корпоративного податкового планування, регулювання та контролю, а також комбінованим способом оптимізації податкових потоків суб’єктом господарювання. Податкове бюджетування базується на виборі оптимальних рішень у сфері податкових доходів і витрат з метою отримання максимального податкового прибутку з подальшим ухваленням рішень щодо його ефективного вкладення (використання). Кінцевою метою податкового бюджетування є забезпечення довгострокової фінансової стабільності підприємства. Результати корпоративного податкового бюджетування повинні відображатися в податковому бюджеті, який розробляється підприємством. У податковому бюджеті підприємства фіксуються результати податкової оптимізації.

У податковому бюджеті відображаються всі можливі податкові доходи і витрати підприємства, визначається загальний податковий результат управління податковими потоками і ухвалюються адекватні рішення щодо продовження заходів податкової оптимізації або про розгляду інших її варіантів. Податковий бюджет необхідний підприємству для оптимізації податків та формування платіжного податкового календаря, подальшої оптимізації фінансових параметрів (потоків компанії та ефективного управління ними ).

Аналітичний податковий бюджет має не менш важливе значення, ніж плановий (оптимізований) бюджет. Він слугує базою для аналізу та контролю за дотриманням запланованих параметрів планового податкового бюджету, виявленням помилок, прорахунків та інших недоліків та їх усунення. Формування корпоративного податкового бюджету — достатньо трудоємкий процес, що залежить від багатьох економічних, фінансових і податкових параметрів, а також від характеру та агресивності податкової політики підприємства. Цей процес потребує значного масиву планової, звітної та оперативної інформації щодо всієї господарсько-фінансової діяльності, укладених угод запланованого обсягу податкових нарахувань та податкових платежів у цілому і за окремими видами податків. Такий масив даних повинен містити податкоутворювані параметри та розміри очікуваної заборгованості підприємства перед бюджетом (враховуючи реструктуризовану заборгованість). Проте, грамотно організоване податкове бюджетування дає змогу підприємству отримати істотний фінансовий ефект.

Отже, податковий бюджет підприємства — це оптимізоване на альтернативній основі підсумкове узагальнення податкових доходів (економії на податках), витрат підприємства (на організацію податкового менеджменту, податкового планування, оптимізацію і самоконтроль) з метою отримання максимально можливого податкового прибутку та його ефективного використання.

Корпоративний податковий бюджет повинен складатися у разі потреби (раз на місяць, квартал, рік, а за потреби на середньострокову перспективу) та аналізуватися податковими менеджерами. Цей документ не є звітним, слугує для внутрішнього використання та внутрішнього управління підприємством, оскільки містить комерційну таємницю підприємства.

У процесі податкового бюджетування підприємства можуть складати окремі бюджети в розрізі кожного із сплачуваних податків або бюджети за групами податків (наприклад, окремо бюджет податків, які належать до складу витрат, окремо бюджет непрямих податків тощо). Для великих компаній холдингового типу доцільно складати податкові бюджети кожної структури та загальний податковий бюджет всієї консолідованої групи в цілому. Рішення щодо формування податкового бюджету ухвалюється з урахуванням специфіки діяльності й розміру підприємства. Корпоративне податкове бюджетування перебуває у тісному зв’язку з бюджетуванням, яке включає бюджетування нарахування податків, податкових платежів і податкової заборгованості.

1. Бюджетування нарахування податків. Для розрахунку суми нарахованих податків у плановому періоді використовують такі початкові дані:

1) плановані показники для розрахунку бази оподаткування (площа, кількість працівників, витрати на апарат управління, додана вартість, прибуток до оподаткування тощо);

2) податкове законодавство (його зміни, об’єктів оподаткування, порядку розрахунку податкової бази, податкових ставок, порядку і термінів сплати податків, податкових пільг);

3) інші дані (угоди щодо реструктуризації, графіки погашення реструктуризованої заборгованості, графіки реструктуризації, графіки погашення пені, штрафів тощо).

Розрахунок нарахованих податків у загальному вигляді здійснюється за формулою:

Н п= (ПБ р - ПБ н) С н - П н,

де Н п– нарахований податок;

ПБ р - розрахована база оподаткування;

ПБ н – – база оподаткування, що не оподатковується податком;

С н – ставка податку;

П н – пільги з податку.

2. Бюджетування податкових платежів. Після визначення нарахувань із податків здійснюється розрахунок податкових платежів для складання графіків розрахунків із бюджетом і формування бюджету руху грошових коштів підприємства. Податкові платежі розраховуються за формулою:

Пп = Нн – П + Пр;

Де Пп – податкові платежі, що підлягають сплаті;

Нн – нараховані податки;

П – сума переплати;

Пр – податкові платежі відповідно до графіків погашення реструктуризованої заборгованості, пені та штрафів.

3. Бюджетування податкової заборгованості здійснюється для складання прогнозного балансу руху грошових коштів за такою формулою:

З= Зп + П н – Зр – Пп;

З – заборгованість із податків на кінець періоду;

П н – податки нараховані;

Зп – реструктуризована заборгованість;

Пп – податкові платежі;

Зр – заборгованість із податків на початок періоду.

Отримані за результатами розрахунків параметри бюджетування податкових зобов’язань мають самостійне значення і використовуються для планування податкових доходів (економії на податках) підприємства у складі його податкового бюджету.

Ключові слова: оптимізація і мінімізація податків, податкове планування, уникнення та ухилення від оподаткування, податковий злочин, податкове бюджетування, податковий бюджет підприємства.