11.2. Перевірка об’єктивної можливості переходу на сплату єдиного податку та облік очікуваних змін

Перевірка на відповідність платника критеріям суб’єкта малого підприємництва згідно із Законом № 2063 здійснюється в такій послідовності:

• Розраховується валовий дохід за минулий календарний рік;

• Перевіряється дотримання обмеження відносно граничної середньооблікової чисельності найманих працівників;

• Перевіряється відповідність видів діяльності, що здійснюються, встановленим Законом № 2063;

• Аналізується структура статутного фонду і з’ясовується в ньому доля засновників, які не відносяться до суб’єктів малого підприємництва.

Перевірка на відповідність критеріям платника єдиного податку проводиться у таких напрямках:

• Розрахунок виручки від реалізації продукції за минулий календарний рік;

• Перевіряється відповідність видів діяльності, що здійснюються, обмеженням Указу № 727;

• Оцінка можливості застосування розрахунків за відвантажену продукцію виключно в грошовій формі;

• Перевірка стану розрахунків з бюджетами і державними цільовими фондами.

Після проведення перевірки об’єктивної можливості переходу на сплату єдиного податку необхідно спрогнозувати очікувані зміни в здійсненні господарської діяльності та провести розрахунок прогнозних рівнів податкових баз в періоді, за який проводиться порівняльний аналіз економічного ефекту від зміни системи оподаткування.

Виходячи з переліку податків і зборів, які не сплачуються платниками, що застосовують спрощену систему оподаткування, необхідно визначити прогнозний рівень таких показників.

Показники	Сфера застосування в розрахунках
Виручка від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	Єдиний податок
Доходи підприємств, визначені за датою переходу покупцеві права власності на товар	Податок на прибуток
Інші доходи, що входять до складу доходу суб’єкта господарювання	Податок на прибуток
Витрати підприємства
Площа земельних ділянок	Плата за землю
Коригуючий коефіцієнт до ставок земельного податку
Обсяги використаних водних та інших природних ресурсів	Ресурсні платежі
Вирахування з оплати праці найманих працівників	Єдиний соціальний внесок
Виручка від операцій з поставки товарів (робіт, послуг), які входять у базу оподаткування з ПДВ *	ПДВ
Вартість товарів (робіт, послуг), за якими формується податковий кредит*
Норматив робочих місць для інвалідів	Штрафи за нестворені робочі місця для інвалідів
Середня заробітна плата по підприємству

* Для розрахунку порівняльного ефекту переходу на застосування спрощеної системи оподаткування зі сплатою єдиного податку по ставці 10 %

1. 11. 3. Розрахунок економічного ефекту переходу на спрощену систему оподаткування

На базі очікуваних показників діяльності підприємства в плановому періоді розраховують порівняльну економічну ефективність переходу на застосування спрощеної системи оподаткування.

Загальний прямий ефект від зміни системи оподаткування (Е) розраховується за формулою:

Е = П + Е _ПД, (1)

де П – сума сукупної зміни податкових зобов’язань платника при переході на застосування альтернативної системи оподаткування, грн.;

Е _ПД – додатковий прямий ефект (чи додаткові прямі втрати, які враховуються зі знаком „-”) при переході зі звичайної на застосування спрощеної системи оподаткування, грн.

Розрахунок податкових платежів, платником яких не є СПД – юридична особа, при переході на сплату єдиного податку по ставці 6% (П_Є6%) має вигляд:

П_Є6% = (П_П+П_З+С_СОЦ+П_Т+Ш) – Є_6%, (2)

де П_П – сума податкових зобов’язань з податку на прибуток, грн.;

П_З - сума податкових зобов’язань з податку на землю, грн.;

С_СОЦ - сума податкових зобов’язань по єдиному соціальному внеску, грн.;

П_Т - сума збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності, грн.;

Ш - сума штрафу за нестворені робочі місця для інвалідів, грн.;

Є_6% - сума податкових зобов’язань з єдиного податку за ставкою 6%, грн.

Якщо предметом оцінки є перехід на застосування спрощеної системи оподаткування за ставкою 10%, формула розрахунку податкових зобов’язань, платником яких не є СПД – юридична особа (П_Є10%) має вигляд:

П_Є10%=(ПДВ+П_П+П_З+ С_СОЦ+П_Т+Ш)–Є_10%, (3)

де ПДВ – сума ПДВ, яку необхідно сплатити в плановому періоді, грн.;

Є_10% - сума податкових зобов’язань з єдиного податку за ставкою 10%, грн.

У випадку, якщо П_Є > 0, перехід на спрощену систему оподаткування обумовлює зменшення податкових платежів і є економічно доцільним.

Для більш точного обліку порівняльного економічного ефекту від зміни системи оподаткування слід враховувати додатковий прямий економічний ефект (втрати) від зміни системи оподаткування. Цей ефект складається зі зниження витрат на придбання бланків податкової звітності (Б); економії витрат на оплату праці бухгалтерів чи економічних служб підприємства (ЗП); одноразових втрат при зміні системи оподаткування, пов’язаних з оподаткуванням операцій, початок яких приходиться на період роботи за звичайною системою оподаткування, а кінець – на період роботи за альтернативною системою оподаткування (О_Е), і додаткових втрат, не врахованих при визначенні зміни суми податкових зобов’язань (Д_П):

Е_ПД = Б + ЗП – (О_Е + Д_В), (4)

Економія заробітної плати у зв’язку зі зниженням витрат часу на ведення податкового обліку, підготовку і подання податкової звітності визначається так:

_п

ЗП = С₃ *  (Ч_оі + Ч_зі + Ч_пзі). (5)

_і=1

де С₃ – середня ставка зарплати працівника відповідної категорії, грн. за час;

Ч_оі - витрати часу на підготовку податкової звітності по і-му податку чи збору, годин;

Ч_зі – витрати часу на ведення податкового обліку по і-му податку чи збору, годин;

Ч_пзі – витрати часу на подання звітності по і-му податку чи збору, годин

Одноразові втрати внаслідок відмови від сплати податку на прибуток і ПДВ (при переході на сплату єдиного податку по ставці 10%) розраховуються по формулі:

О_Е = П_ПР + П_ПДВ (6)

де П_ПР – втрати в зв’язку з неможливістю зменшення податкових зобов’язань з податку на прибуток після зміни системи оподаткування, грн.;

П_ПДВ – втрати в зв’язку зі зняттям суб’єкта підприємницької діяльності з реєстрації в якості платника ПДВ, грн.

П_ПР = Б_З + В_Б + В_КЗ (7)

де Б_З – балансові збитки минулих періодів, які залишилися некомпенсованими на момент переходу, грн.;

В_Б – втрати внаслідок неможливості збільшення валових витрат при завершенні бартерних операцій після переходу на сплату єдиного податку, грн.;

В_КЗ – втрати внаслідок неможливості коректування валових витрат на величину приросту (збитку) балансової вартості запасів, грн.

Одноразові втрати, пов’язані з ПДВ, розраховуються за формулою:

П_ПДВ = В^’_Б + В_ВІД + В_ТМЦ (8)

де В^’_Б – втрати внаслідок неможливості збільшення податкового кредиту при завершенні бартерних операцій, грн.;

В_ВІД – втрати у зв’язку з наявністю на момент переходу неодержаних сум бюджетного чи експортного відшкодування, грн.;

В_ТМЦ – втрати в зв’язку з необхідністю нарахування податкових зобов’язань з ПДВ на вартість залишків товарно-матеріальних цінностей на момент відмови від звичайної системи оподаткування, грн.

Сума додаткових втрат від переходу на застосування альтернативної системи оподаткування, які не враховані при обчисленні змін суми податкових зобов’язань і мають неодноразовий характер, розраховуються по формулі:

Д_В = В_ПК + В^’_ВІД (9)

де В_ПК – втрати внаслідок неможливості віднесення сплачених при придбанні товарів (робіт, послуг) сум ПДВ до податкового кредиту, а також неможливість зменшення податкових зобов’язань з податку на прибуток за рахунок віднесення таких сум до валових витрат (при переході на сплату єдиного податку по ставці 10%), грн.;

В^’_ВІД - втрати внаслідок неможливості одержання платниками єдиного податку за ставкою 10% бюджетного відшкодування, право на яке виникало б у платника у випадку, якщо б він продовжував застосовувати звичайну систему оподаткування, грн.