5. Налог на прибыль: плательщики, объект, порядок исчисления налогооблагаемой базы, ставки, сроки уплаты (глава 25).

Налог на прибыль – прямой, федеральный.

Налогоплательщики:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объект налогооблож. - прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях налогообложения признается:

1) для российских организаций - доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими представительствами расходов;

3) для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в РФ.

К доходам в целях налогообложения относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (выручка от реализации, дивиденды).

2) внереализационные доходы (долевое участие в деятельности других организаций, штрафы за нарушение обязательств, сдача имущества в аренду, проценты по кредитам, положительные курсовые разницы).

Доходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой базы:

1) имущество, имущественные права, работы или услуги, кот получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров, работ, услуг налогопл-ками, определяющими дох и расх по методу начисления;

2) имущество, имущественные права, полученные в форме залога, задатка;

3) средства, полученные из бюджета в виде процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных взысканных налогов и сборов;

4) имущество, имущ или неимущественные права, кот получены в виде взносов в УК;

5) средства и иное имущество, которые получены по договорам кредита или займа;

6) имущество, полученное в рамках целевого финансирования и др., предусмотренные ст.251 НК РФ.

Расходы.

Расходы - обоснованные и документально подтвержденные затраты, которые понес налогоплательщик. Расходами признаются затраты если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

К расходам в целях налогообложения относятся:

1) расходы, связанные с производством и реализацией продукции, подразделяются на:

- материальные расходы (на приобретение сырья, материалов, инструментов, инвентаря, топлива, воды, энергии всех видов и т.д);

- расходы на оплату труда (любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсации и т.д);

- суммы начисленной амортизации (амотризируемое имущество – это имущество с СПИ > 12 мес и первоначальной стоимостью > 20000 руб.);

- прочие расходы (расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер безопасности, расходы на сертификацию продукции и услуг, расходы на содержание служебного транспорта и др.)

2) внереализационные расходы –затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции (расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, расходы в виде отрицательной курсовой разницы, судебные расходы и др.).

Также существуют расходы на формирование резерва по сомнительным долгам (определяется по рез-там проведенной на посл число отчетного (налогового) периода инвентаризации ДЗ и не может превышать 10% от выручки)

Расходы, которые не учитываются при определении налоговой базы: дивиденды; пени, штрафы, перечисленные в бюджет; взносы в УК, суммы добровольных членских взносов, средства, перечисляемые профсоюзным организациям и др.

Существует два метода признания доходов и расходов для целей налогообложения:

1) метод начисления – признаются не зависимо от того, поступили ли на р/с или в кассу деньги;

2) кассовый метод – признаются только в момент получения денег.

Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Налоговая база – денежное выражение прибыли (ст. 247 НК РФ).

Если в отчетном периоде получен убыток, то в данном отчетном периоде налоговая база равна нулю.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговый период – 1 год. Отчетный период – первый квартал, полугодие, 9 месяцев. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Ставки.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20% (2% - в федеральный бюджет, 18%- в бюджеты субъектов РФ) за исключением след. случаев:

1) Налоговые ставки на доходы иностранных организаций:

– 20% со всех доходов;

– 10% - от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов и других транспортных средств.

2) К н/б, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются след налоговые ставки:

– 0%

– 9%

–15% - по дох, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями. (ст.284 п.3)

3) К н/б, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств применяются ставки:

– 15% - по доходу в виде % по государственным и муниц ц/б;

– 9% - по доходам в виде % по муниц ц/б, эмитированным на срок не менее 3 лет до 1 янв 2007 года, а также по доходам в виде % по облигациям;

– 0% - по дох в виде % по гос и мун облигациям, эмитированным до 20 янв 1997 года, а также по дох в виде % по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года.

Порядок исчисления.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке % доля налоговой базы. Сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно.

По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, рассчитанного нарастающим итогом с начала отчетного периода до его окончания.

Сумма ежемес. ав. платежа в 1 кв. = сумме ежемес. ав. платежа, подлежащего уплате в последнем квартале предыдущего налогового периода.

Сумма ежемес. ав. платежа в 2 кв. = 1/3 суммы ав. платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемес. ав. платежа в 3 кв. = 1/3 (сумма ав. платежа, рассчитанного по итогам полугодия – сумма ав. платежа, рассчитанного по итогам 1 кв)

Сумма ежемес. ав. платежа в 4 кв. = 1/3 (сумма ав. платежа, рассчитанного по итогам 9 мес – сумма ав. платежа, рассчитанного по итогам полугодия)

Если рассчитанная сумма ав. платежа отр или равна 0, то платежи в соотв квартале не осуществляются.

Порядок и сроки уплаты.

Налогоплательщики представляют налоговые декларации, а налоговые агенты – налоговые расчеты не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода. По итогам налогового периода налоговые декларации и налоговые расчеты предоставляются до 28 марта.

Налог уплачивается не позднее 28 марта. Ежемес ав. платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28- го числа каждого мес этого отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие ежемес ав. платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают ав платежи не позднее 28 числа мес, след за мес, по итогам которого производится исчисление налога.

По доходам, выплачиваемым налогоп-кам в виде дивидендов, а также % по гос и мун ц/б, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в теч 10 дней со дня выплаты дох.