12. Налог на доходы физических лиц (глава 23).

НДФЛ- федеральный прямой налог.

Налогоплательщики - физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (находятся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году), а также физ. лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Объект налогообложения - доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (организация реализует работникам товары по ценам ниже рыночной, т.е. отпускной цены).

Н/б определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Для доходов со ставкой 13% н/б = Денежное выражение таких доходов – сумма налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов > суммы доходов, то н/б =0

Для доходов с иными ставками н/б определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. Налоговые вычеты при этом не применяются.

Если доход получен в натуральной форме, то н/б = стоимость тов., работ., услуг, исчисленная исчисленная исходя из рыночных цен с учетом НДС и акцизов.

Если доход получен в виде мат. выгоды:

– выгода, полученная от приобретения ц/б: н/б = Рыночная стоимость – факт. з-ты на приобретение ц/б (13%, исчисляет налоговый агент, уплачивает налогопл-к)

– доходы от приобретения тов., работ, услуг у взаимозав. лиц: н/б = Цена идентичных товаров - Цена фактически реализ. товаров (13%, исчисляет налоговый агент)

– выгода от экономии на %: н/б = сумма %, исходя из 2/3 ст. реф. – сумма %,факт по договору.

Налоговый период – 1 год.

Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:

1) гос.пособия (по безработице, беременности и родам);

2) государственные пенсии;

3) при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм.

4) алименты, получаемые налогоплательщиками;

5) стипендии учащихся, студентов, аспирантов;

6) призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами, в том числе спортсменами-инвалидами, за призовые места на следующих спортивных соревнованиях и др.

Налоговая ставка = 13% - независимо от формы и размера дохода.

Налоговая ставка = 35% в отношении следующих доходов:

1) стоимости выигрышей и призов, в проводимых конкурсах, играх в целях рекламы товаров, работ превышающих 4000 руб.;

2) % доходов по вкладам в банках в части превышения суммы %,начисл в соотв с условиями договора над суммой %, рассчитанной по рублевым вкладам, исходя из ст. рефинансирования ЦБ, увеличенной на 5 % пунктов;

3) суммы экономии на % при получении налогопл-ками заемных средств в части превышения суммы %, исчисл исходя из 2/3 ст. рефинансирования над суммой %, начисл в соотв с условиями договора.

Налоговая ставка =30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ (искл. – доходы в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций – 15%).

Налоговая ставка = 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов; в отношении доходов в виде % по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 янв 2007 г, также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 янв 2007 года.

Порядок исчисления налога.

Сумма налога при определении налоговой базы как денежного выражения доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов исчисляется как соответствующая налоговой ставке 13% процентная доля налоговой базы.

Налоговые вычеты применяются только если доходы облагаются по ставке 13%, в других случаях нельзя, чтобы вычеты были больше налога (т.к. налоговая база =0). Сумма (вычеты – налоги) на следующий период не переносятся.

Сумма налога при определении налоговой базы как денежного выражения доходов исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога определяется в полных рублях ,сумма налога < 50коп отбрасывается, а >50 коп округляется до 1 рубля.

Вычеты.

Стандартные вычеты предоставляются отдельным категориям лиц путем ежемесячного списания налоговой базы на некоторую сумму:

1) В размере 3000 руб. в месяц. Право имеют:

- лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, инвалиды ВОВ и др.

2) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц:

- Герои СССР и Герои РФ, участники ВОВ, боевых операций по защите СССР и т.д.

3) 400 рублей за каждый месяц и действуют до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

4) 1000 рублей за каждый месяц распространяется на:

– каждого ребенка у налогоп-ков, на обеспечении которых находится ребенок или которые являются опекунами. Действуют до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Социальные вычеты – предоставляются на основании письменного заявления плательщика + налоговые декларации + все документы, подтверждающие право на вычеты.

1) в размере фактически произведенных расходов ,но не > 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде – в отношении доходов на благотворительные цели в виде денежной помощи;

2) в размере фактически произведенных расходов на обучение – в сумме, уплаченной за свое обучение, а также в сумме, уплаченной за обучение своих детей налогоп-ком-родителем до 24 лет, налогопл-ком-опекуном за обучение своих подопечных до 18 лет- в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50000 рублей на каждого ребенка; и т.д

Имущественные вычеты предоставляются также как и социальные по окончании года.

1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей;

2) в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей и др.

Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 рублей.

Профессиональные вычеты – предоставляются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением доходов.

1) Индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и лица, занимающиеся частной практикой - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ и налогопл-ки, получающие авторские вознаграждения - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов.

Чтобы получить профессиональные вычеты необходимо направить заявление налоговому агенту, либо налоговому агенту при подаче декларации за год.

Порядок и сроки уплаты.

1) Организации. Налоговые агенты, от которых налогоплательщик получил доходы обязаны исчислить, удержать и уплатить сумму налога (удерживают налог только с доходов в денежной форме, удерживается не более 20% с ЗП, 50% - исключение). Перечислять налог необходимо не позднее дня получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода на счет плательщика.

2) индивидуальные предприниматели рассчитывают налог самостоятельно при подаче налоговой декларации. Убытки прошлых лет налоговую базу не уменьшают. В течение года индивидуальные предприниматели выплачивают авансовые платежи, которые рассчитываются налоговыми органами. Сведения о предполагаемом годовом доходе предоставляются через 1 месяц и 5 дней после открытия.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

По окончании года – расчет налога с учетом внесенных авансовых платежей, которые уплачиваются до 15 июля следующего года.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае прекращения деятельности до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности или таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.