4. Акцизы. (Глава 22).

Акцизы – это вид косвенных налогов на товары, включаемых в цену. Это федеральный налог.

Налогоплательщики:

- организации (филиалы не являются плательщиками);

- индивидуальные предприниматели (а также частные нотариусы, охранники, детективы);

- лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Подакцизные товары:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, кроме спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9 %.

3) алкогольная продукция (кроме виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с.;

7) бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла;

10) прямогонный бензин.

Объект налогообложения:

1) производство и реализация произведенных подакцизных товаров (в т.ч безвозмездная передача), а также использование подакцизных товаров при натуральной оплате;

2) принятие (оприходование) организацией или ИП, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов;

3) реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции (кроме реализации алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному складу другой оптовой организации);

4) передача производителями подакцизных товаров для собственных нужд;

5) ввоз подакцизных товаров на таможенную тер. РФ и др.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Налоговая база определяется:

1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения, 33 руб. 60 коп. за 1 л этил спирта);

2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, без учета акциза, НДС - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в %) налоговые ставки (сейчас не применяются);

3) для комбинированных ставок как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении + расчетная стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисленная исходя из максим розничных цен (205 руб/1000 шт + 6,5% расч. ст., но не < 250 руб за 1000 шт ).

при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ:

4) как сумма таможенной стоимости и таможенной пошлины, если ставки адвалорные на таможне

5) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении

6) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок, - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки

Налоговый период – 1 месяц.

Ставки акцизов устанавливаются либо в процентах к стоимости подакцизных товаров, либо в рублях на единицу измерения подакцизной продукции. Например, 33,6 руб./л этилового спирта, прямогонный бензин -4720 руб/тонну, алкогольная продукция – 40% с объемной доли этилового спирта более 25%; сигареты - 360 рублей за 1000 шт +7,5% расчетной стоимости исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 460 руб. за 1000 шт. .

Порядок исчисления

• Сумма акциза по товарам (в т.ч при ввозе на территорию РФ), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

• Сумма акциза по товарам (в т.ч при ввозе на территорию РФ), в отношении которых установлены адвалорные (в %) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

• . Сумма акциза по товарам, на которые установлены комбинированные налоговые ставки (твердая+адвалорная), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля стоимости таких товаров.

Сумма акциза = Общая сумма акциза -вычеты

Налоговые вычеты.

К вычетам подлежат суммы акцизов:

– предъявл продавцом и уплаченные налогпл-ком при приобр подакцизных товаров либо уплаченные налогопл-ком при ввозе подакциз товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных как сырья для производства подакцизных товаров;

– в случае отказа от товаров;

– с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок;

– по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов;

– начисленные при оприходовании денатурированного этилового спирта нологоплат-ком, при использовании его для производства неспиртосодержащей продукции и т.д.

В остальных случаях уплаченные суммы учитываются в расходах при исчислении налога на прибыль.

Порядок и сроки уплаты:

Уплата акциза производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Льготы.

Освобождение от налогообложения:

- реализация подакцизных товаров (кроме нефтепродуктов), помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли (экспорт);

- реализация нефтепродуктов;

- первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров; - ставка акциза в размере 0 руб/л.