3. Ндс: плательщики, объекты, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты, льготы. (Глава 21)

НДС- федеральный косвенный налог. В РФ введен в действие с 1.01.92 г.

Налогоплательщики НДС:

- организации (филиалы не являются плательщиками);

- индивидуальные предприниматели (а также частные нотариусы, охранники, детективы);

- лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 миллиона рублей. Это не относится к реализации подакцизных товаров и к импорту товаров. Освобождение производится на 12 месяцев.

Объектом налогообложения признаются операции:

1) реализация товаров (работ, услуг), в т.ч. безвозмездная передача;

2) передача товаров (выполнение работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в т.ч. через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Налоговая база.

Объект	Налоговая база
1. Реализация товаров, работ, услуг 1.1 реализация подакцизных товаров 1.2 реализация с/х продукции, приобр у физ лиц	Стоимость этих товаров, работ, услуг Стоимость + начисл акциз Цена реализ – цена приобретения (возникает налоговый агент)
2. Передача товаров для собственных нужд	Стоимость товаров исходя из цен факт реализ идентичных товаров с учетом акциза и без учета НДС
3. Выполнение СМР	Стоимость выполненных работ исходя из всех факт расходов
4. Ввоз товаров через таможенную границу РФ	Таможенная стоимость + сумма акциза + таможенная пошлина и сборы
*Предоставление услуг по аренде фед.,рег.,мун имущества	Сумма арендной платы с НДС
* Реализ конфискованного имущества	Цена реализ имущества + акциз (для подакц товаров)
*Реализ тов иностр организ, не состоящих на налоговом учете в РФ	Доход от реализ с НДС

Налоговый период:

С 1 января 2008 года для всех налогоплательщиков (налоговых агентов), независимо от размера их выручки, налоговый период по НДС равен кварталу

Налоговые ставки:

1) 0% - для: товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта; перевозки пассажиров и багажа за пределы РФ; выполнение работ, оказание услуг в космическом пространстве и некоторые другие.

2) 10% - при реализации: продовольственных товаров и товаров для детей (по перечню п.2 ст. 164 НК); периодических печатных изданий, (кроме изданий рекламного или эротического характера); книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, (кроме продукции рекламного и эротического характера); медицинских товаров (по перечню п.2 ст. 164 НК);

3) 18% - в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4.

4) При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), когда в соответствии с НК сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (отношения 10/110 и 18/118).

Порядок исчисления.

НДС к уплате = Общая сумма НДС – вычеты

Общая сумма НДС – это совокупность сумм налога, исчисл за налоговый период всех внутрироссийских облагаемых операций, момент определения налоговой базы по которым приходится на соотв налоговый период, а также суммы восстановленного НДС. Процедура восстановления НДС заключается в обязанности восстановить к уплате в бюджет «входной» НДС, раннее принятый к вычету в след случаях:

– при передаче имущества в качестве вклада в УК;

– при дальнейшем использовании товаров: а) местом реал кот не явл РФ; б) операции, кот не признаются реализ; в) операции, осуществ в рамках спец налоговых режимов.

«Входной» НДС –это тот налог, кот предъявил поставщик товаров, работ, услуг дополнительно к цене или НДС, кот уплатили на таможне при ввозе товаров, а также начислили при выполнении СМР.

При исчисл общей суммы налога действуют след правила:

1. общ сумма НДС исчисл по тем операциям, по кот н/б определена. Момент ее определения должен приходится на данный налоговый период.

2. по итогам налогового периода общ сумма НДС исчисл в отношении операций реализ товаров, работ, услуг, передачи товаров для собст. нужд и выполнения СМР для собственного потребления.

3. при исчисл общей суммы следует учесть все изменения, кот увелич или уменьш н/б в данном налоговом периоде, т.е восстановить сумму НДС

Сумма НДС = н/б * ставку

Если осуществляются операции, которые облагаются по разным ставкам НДС, то учет таких операций осуществляется раздельно.

Сумма НДС = (н/б*ст₁) + (н/б*ст₂) + (н/б*ст₃)

Налоговые вычеты – это сумма «входного» НДС, на кот налогопл-к вправе уменьшить общую сумму НДС.

Вычетам подлежат суммы НДС уплаченные:

- в отношении товаров, работ, услуг, приобретаемых для осуществления операций признаваемых объектами налогообложения;

- в отношении товаров, приобретаемых для перепродажи;

- в отношении товаров продавцом в случае возврата ему этих товаров или отказа от них, а также в случае отказа от работ, услуг;

- по расходам на командировки и представительские расходы (расчетная ставка);

- с авансов, полученных в счет предстоящих поставок товаров.

Главным документом, на основании которого НДС принимается к вычету или к возмещению (зачет и возврат сумм) является счет-фактура, которая выставляется в 5-ти дневный срок со дня отгрузки товаров. Суммы НДС выделяются отдельной строкой.

Порядок и сроки уплаты.

Уплата налога по операциям, признаваемых объектом н/я производится по итогам каждого налогового периода исходя из факт реализ товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 20 числа каждого из 3-х мес, след за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация предоставляется по месту своего учета не позднее 20 числа мес., след за истекшим налоговым периодом.

Обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк платежного поручения на перечисление необходимой суммы в счет уплаты этого налога.

Льготы.

0% ставка, налоговые вычеты, освобождение от уплаты

От НДС освобождены медицинские услуги (кроме косметических и ветеринарных).

Общие условия предоставления льгот по НДС:

1) если осуществляется льготируемый вид деятельности, кот подлежит лицензированию, то обяз условием для получения льготы является наличие лицензии;

2) льготы распростр только на лиц, кот непосредственно производят тов., работы., услуги, т.е действуют в собственных интересах.

3) если одновременно осуществ операции подлежащие и неподлежащие налогообл-ю, то следует вести разд учет таких операций.

При НДС не требуется специальная постановка на учет. Могут возникать налоговые агенты (при покупке товаров у ин. организаций, если организ-я выступает арендатором, при реализации конфискованного имущества, ст.161 )

Освобождение от НДС: за 3 последних мес выручка от реал. продукции не должна превышать 2 млн руб. Освобождение подразумевает не платить «внутренний» НДС в теч 12 мес и право не предоставлять декларацию.