4. Амортизационная политика предприятия; методы начисления амортизации

ОС- часть имущества пп, используемое в качестве ср-в труда при пр-ве прод-ии, выпол-ии работ, оказ-и услуг, либо для управления ор-ии в течении периода превышающего 12 мес.

ОФ- сов-ть материально вещественных ценностей, кот используются на пп в течении длительного периода и переносят свою ст-ть на ст-ть продукции по частям в виде АО.

Амортизационная политика –это часть общей пол-ки формирования его фин-ых ресурсов и заключается в выборе и использовании 1 из возможных методов амортизации на протяжении всего аморт. периода с целью максимизации объёмов собственных фин. ресурсов.

А- процесс переноса ст-ти ОС на производимую с их помощью продукцию, осущ-ся с целью последующего восстановления и воспроизводства ОФ за счёт накопленной суммы АО.

АО- ден-е выражение части ст-ти объектов ОС, они включаются в СС продукции и реализуются при её продаже.

Ам. политика п/п-тия осущ-ся по след-щим основным этапам:

1-й этап: Учет основных факторов, определяющих предпосылки формирования ам. политики. В составе этих ф-ров учитываются: состав, структуру, объём используемых ОФ, уровень инфляции, инвестиц-я активность пп, реальный срок использования пп ОФ.

2-й этап: Выбор соотв-щих методов начисления ам-ции.

-В бух учёте их 4: лин-й, мет уменьш ост, по сумме чисел лет спи, пропорционально объёму выпущенной прод-ии.

- в нал учёте 2: лин, нелин-й (метод уменьш ост)

3-й этап: Обеспечение целевого использования накопленных сумм аморт-ных отчислений (то есть для простого воспроизводства объекта ОС).

4-й этап: Оценка эфф-ти разработанной амортизационной политики.

Методы начисления ам-ции.

1) Линейный (равномерный) – самый неэф-й.

N_ам=1/СПИ

АО_год = Перв. Стоимость* N_ам

Достоинства этого метода:

а) Простота и точность расчетов; б) Используется в БУ и в НУ.

Недостаток этого метода:

а) Не соответствует экономическому содержанию процесса ам-ции. Т.е. ни один объект ОС не может изнашиваться равномерно. С каждым годом эксплуатации ОС изнашиваются сильнее и п/п-тия вынуждены отчислять большую сумму ам. отчислений.

2) Метод уменьшаемого остатка

АО = Остаточная стоимость*N*К_ус(2)

ОС=ПС-Накопленная Аморт

1й год ОС=ПС

2йгод ОС=ПС-накопл А.

Отличие:

а) Используется не ПС. а остат. стоимость ОС;

б) Используется Куск т.е. Nам может увеличиваться в 2 или в 3 раза.

Например, СПИ - 5 лет: при лин. сп-бе Nам=20% (1/5); при данном методе Nам=40%.

Достоинства:

а) Используется в БУ и НУ; б) Явл-ся ускоренным методом, т.к. позволяет списывать за более короткий срок большую часть стоимости ОС; в) Явл-ся регрессивным, т.к амортиз начисл исходя из ОС; г) позволяет проводить более эффективную ценовую политику (т.к. м-б цены на начальном этапе, последующее начисление ам-ции меньше меньше затрат на произ-во продукции снижение с/с снижение цен на товары); д) повышает ур-нь самофинансирования п/п-тия.

Недостатки:

а) Может приводить к недоамортизации, т.е. объект будет не полностью самортизирован (данный недостаток устраняется в соотв-вии с нал-вым закон-вом).

3) Метод списания стоимости по сумме чисел лет СПИ (кумулятивный)

АО = ПС* Число лет, ост. До конца СПИ/ Сумма чисел лет СПИ

Кумулятивное число= (СПИ*(СПИ+1))/2

Nам кажд год уменьш-ся, те = 10/55, 9/55,…..1/55

Достоинства этого метода:

а) Явл-ся ускоренным; б) Явл-ся регрессивным; в) Метод повышает ур-нь самофинансирования; г) Позволяет проводить эфф-ную ценовую политику.

Недостатки:

а) Не применяется в НУ.

4) Метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции

АО= ПС*Годовой факт. V выпуск прод/ V выпуска прод за весь СПИ

Достоинства:

а)Четкая увязка сумм начисл амортиз с V произв. прод; б) Данный метод позволяет не начислять ам-цию при простое оборудования.

Недостатки:

а) Не используется в НУ; б) Возникают сложности при опред-нии объема выпущенной прод-ции за весь СПИ.

Рассмотрим 4-й этап:

Оценка эфф-ти ам. политики проводится на основе расчета показ-ля, хар-щего абсолютный прирост чистого денежного потока, достигаемого при использовании любого из рассм-ных методов ам-ции в сравнении с линейным методом.

Расчет осущ-ся по формуле:

∆ЧДП = НП * ∑ (АО_t^{др методом}- АО_t^{лин методом})/ (1+r)^t-1

где - ∆ЧДП - сумма прироста ЧДП, достигаемого при использ-нии выбранного метода ам-ции актива за весь период его экспл-ции;

НП - налог на прибыль, выраженный десятичной дробью;

АО_t^{др методом} - сумма ам-ных отчислений при использовании выбранного ускоренного метода (у) в конкретном временном интервале (t). Здесь м-б любой метод нач-ния ам-ции.

АО_t^{лин методом} - сумма ам-ных отч-ний при линейном методе ам-ции в конкр-ном временном интервале (t);

n - это общий период экспл-ции, выраженный числом рассматриваемых временных интервалов (обычно в годах);

r - дисконтный множитель, используемый при расчете настоящей стоимости денег, выраженный десятичной дробью.

Налоговый учет

В НУ п/п-тие м/использовать следующие методы начисления ам-ции:

1) Линейный (соотв-ет лин. методу в БУ);

2) Нелинейный (соотв-ет методу уменьшаемого остатка в БУ).

В соотв-вии с гл. 25 НК РФ п.3 ст.253 все амортизируемое имущ-во (ОС и НМА) д-б разнесено по 10-ти амортизац-ным группам:

1. Все недолговечное имущ-во с СПИ от 1 до 2 лет включит-но;

2. Имущ-во с СПИ от 2 до 3 лет включит-но;

3. //-//-// от 3 до 5 лет //-//-//

4. //-//-// от 5 до 7 лет //-//-//

5. //-//-// от 7 до 10 лет //-//-//

6. //-//-// от 10 до 15 лет //-//-//

7. //-//-// от 15 до 20 лет //-//-//

8. //-//-// от 20 до 25 лет //-//-//

9. //-//-// от 25 до 30 лет //-//-//

10. //-//-// свыше 30 лет.

При этом по отношению к ОС, входящим в 8-10 группы должен применяться только линейный метод, а к ОС, входящим в 1-7 группы может применяться один из 2-х методов.

Перечень объектов ОС, входящих в аморт-мые группы опр-ся перечнем, утв-ным Постан-ем Прав-ва РФ №1 от 1.01.02 г.

С 1.01.09 произошли некоторые изменения по начислению аморт. в НУ:

1) Раньше пп имело право устанавливать разные методы амортиз. по объектам ОС и НМА, сейчас же выбранный метод должен применятся в отношении всех объектов, за искл тех,кот входят в 8-10 амортиз группы.

2) Раньше выбранный метод амортиз в теч всего СПИ нельзя было поменять, сейчас можно, при условии что переход с лин на нелин может осуществ каждый год, а с нелин на лин- не чаще чем 1 раз в 3 года.

3) Раньше аморти начислялась отдельно по каждому объекту ОС и НМА, сейчас по каждой амортиз группе.

4)Отменен понижающий коэффициент по лег авто и пассажир микроавтобусам стоимостью 600 и 800 т. Руб.

5) Раньше в отношении предметов лизинга, относящихся к 1-3 ам группе применялся повыш коэф 3, если ам начисл лин методом, сейчас его применить нельзя.

6) Раньше размер ам премии составлял 10 %, независимо от того, к какой гр принадлежал объект ОС, сейчас же к объектам, относ к 3-7 группе применяется ам премия в размере 30%.