VI. Учет резервов.

В бух.учете различают 2 вида резервов:

1.резервы предстоящих расходов. Они предназначены для формирования ср-в, к-е испол-ся в след.отчетных периодах.

Для равномерного отнесения затрат по отчет.периодам создаются след.резервы

- резерв на выплату отпускных

Отчисления в резерв производится в опред.% от фонда оплаты труда ежемесячно с нач.года, тогда в любом месяце все отпускные начисл-ся только за счет резерва независимо от их объема по месяцам. В конце года неиспольз.остаток резерва списывается.

- резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год (13 зарплата)

Создается в опред.% от фонда оплаты труда ежемесячно с нач.года. В декабре производятся начисления годов.премии зачсет резерва, остаток резерва на кон.года списывают.

- резерв расходов на ремонт О.С.

- резерв на гарант.ремонт и обслуживание

Его создают организации, выпускающие или реализующие товары, имеющие гаранитии. Ежемесячно в опред.% от затрат на производство производятся отчисления в резерв. По мере возникновения случаев ремонта гарантийных товаров эти затраты списывают за счет средств резервов. Данный резерв может иметь остатки на конец года.

Организация вправе создавать и др.резервы предстоящих расходов. Порядок их создания необходимо отразить в учетной политике.

Для учета резервов предстоящих доходов используют счет 96 П «Резервы предстоящих доходов», кредитовое сальдо – сумма, кредитовое сальдо – сумма созданных резервов предстоящих расходов.

Учет ведется на субсчетах, открыв-х для кажд.вида резервов.

1)произведены отчисления в резерв предстоящих доходов 20, 25, 26, 44 96 (по видам резервов)

2)начисл. отпускные годов.премии за счет средств резерва 96 70

3) начислен един.соц.налог по премиям, отпускным 96 69

4) списаны расходы на гарант.ремонт 96 10, 70, 69 (76)

5) списан остаток резерва 20, 25, 26, 44 96

2. Оценочные резервы

Эти резервы создаются с целью корректировки некот-х статей бух.баланса:

А) резерв под снижение стоимости материал.ценностей

Его создание обязательно у ОАО, если организация имеет матер.ценности, числящиеся на балансе по стоимости которая выше их реальн.цены, то разницу в оценках закладыв. в создание резерва.

Резерв создается на счете 14 П «Резерв под снижение стоимости матер.ценностей». Создание резерва осущ-ся на конец года для сдачи годовой отчетности. В балансе по строке запасы отраж. сальдо по 10 сч., 41,43 за вычетом сальдо по сч.14. В нач. след. года этот резерв списывается.

В нач.след.года этот резерв списывается.

 стоимость материала А по балансу 1 тыс.руб., рын.стоимость этого материала 400 руб. В данн.случае был создан резерв под снижение стоимости материала А на сумму 600 руб.

создан резерв - 91.2 14 – 600 руб.

В балансе по строке 210 вы отразите 1000-600=400 (10 А -14)

списан резерв в нач.след.года - 14 91.1 – 600 руб.

Б) резерв под обесценивание фин.вложений.

Этот резерв создается в обязат.порядке только для ОАО для фин.вложений, которые имеют рын.стоимость. Чаще всего это акции, облигации, векселя. На конец года по данным котировок определяется рыноч.стоимость, имеющихся ц/б. В случае, если она ниже их баланс.стоимости, то создается резерв на счете 59 П «Резерв под обесценивание фин.вложений», кредитовое сальдо – это сумма созданного резерва. В балансе по строке фин.вложений отражается сальдо по счету 58 минус сальдо по счету 59. В начале года резерв списывается.

1)создан резерв под обесценивание вложений в ц/б 91.2 59

2) списан резерв в нач.след.года 59 91.1

В) резерв по сомнительным долгам.

Сомнительным долгом признается люб.задолженность перед налогоплательщиком, которая не погашена в сроки установленной договором и не обеспеч.залогом или или поручительством. Ежеквартально производится инвентаризация ДЗ и та которая является сомнительной служит основанием для создания резерва.

В бух.балансе по статье ДЗ ее отражают за вычетом сумм резерва.

Учет резерва сомнит.долгов ведется на счете 63 П «Резервы по сомнит.долгам», кредитовое сальдо показывает сумму созданного резерва. Средства резерва могут быть использованы только на покрытие безнадежных долгов.

Безнадежный долг – это долг, по котрому истек срок исковой давности (3 года) либо фирма-должник ликвидирована или признана банкротом.

На сонове документов о ликвидации или признании банкротом должника эти долги списывают, а затем учитыв. на забаланс.счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

1)произв-ны отчисления в резерв по сомни-м долгам 91.2 63

2) списан безнадежный долг 63 62

3) восстановлен резерв по оплач-м сомнит-м долгам 63 91.1

Бух. баланс – с/с показателей, сгруппированных в сводную таблицу, характеризующих в денежном выражении состав, размещение, источник и назначение средств пред-ия на отчетную дату.

42. Калькулирование с.с продукции.методы калькулирования(попроцессный,позаказной,попередельной).фактический и нормативный методы учета затрат(директ-костинг,стандарт-костинг, метод учета фактических затрат))

Основные задачи:

Учет затрат производства ведут работники производственно-калькуляционного отдела, бухгалтерии перед которыми стоят следующие задачи.

1. На основании всех бухгалтерских документов дособрать фактические затраты на производство.

2. Правильно распределить косвенные затраты на себестоимость отдельных видов продукции.

3. Определить себестоимость окончательного брака и потерь от брака.

4. Выявить фактическую себестоимость выпускной из производства продукции.

5. Определить себестоимость незавершенного производства (НЗП).

Сумма затрат на произ-во и реал-ию продукции - это издержки обращения предприятия. Учет затрат составляет важную часть управл.учета.

Основными принципами организации учета затрат явл-ся:

1) документирование,

2) регламентация состава себестоимости продукции,

3) неизменность принятой методологии,

4) согласование с плановыми и нормативными показателями.

ПБУ «Расходы организации». ПБУ 10/99. учет расходов по жлементам затрат осуществляется в журнале-ордере № 10.

Себестоимость - сов-ть расходов по обычным видам деят-ти, понесённых в связи с пр-вом и реал-ей продукции. В неё вкл-ют фактчески произвед. затраты, что позволяет установить их достоверный уровень, определить реальную себестоимость, определить прибыль и рентабельность.

Расходы организации – уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящих к уменьшению вкладов по решению участников.

Разновидности расходов:

• Связаны с производством, хранением, доставкой товаров, с выполненем работ, оказанием услуг

• На седержание и эксплуатацию, на ремонт и обслуживание ОС, также иного имущества

• На освоение природных ресурсов

• На научные исследования и разработки

• На обяз-е и добровольное страхование

• Прочие расходы, связанные с производством и реализацией п,р,у.

Все затраты, включаемые в с/с продукции учитываются по экономическим элементам:

1. мат затраты (стоимость сырья материалов, топлива, энергии, всех видов п/ф, комплектующих, услуг пр-го характера, стоимость инструмента, тара, спец одежды). Из мат затрат вычитаются возвратные отходы.

2. раксходы на оплату труда (зарплата всех видов, премии, добавки, надбавки, оплата за непроработанное время)

3. отчисления на соц страхования (ЕСН)

4. Амортизационные отчисления (ОС, НМА)

5. прочие затраты (командировочные, представительные, на рекламу,выставки, платежи по %, за кредиты, оплата ком-х услуг)

Калькуляция – расчет с/с единицы продукции. Статьи:

1. мат затраты

2. возвратные отходы (вычитаются)

3. итого МП за вычетом отходов

4. зарплата пр-х рабочих

5. доп-я зарплата

6. отчисления на соц страх-е

7. расходы на сод-е и экспл-ю обор-я

8. аморт-е отчисления

9. прочие цеховые расходы

10. общепр-я с/с продукции

11. общехоз-е расходы

12. потери от брака

13. расхлды на освоение новых видов продукции

14. итого заводская с/с

15. коммерч-е расходы

16. итого полная с/с продукции

Для учета затрат применяют ряд активных счетов (синтетический учет):

Сч. 20 «Основное производство» (А) для обобщения информации о затратах на производство, проукция которого явилась целью создания данной организации. Остаток на конец года показывает стоимость незавершенного производства.

Сч. 21 «полуфабрикаты собственного пр-ва» (А) для обобщения информации о наличии и движении п/ф соб-го производства в организациях, ведущих обособленный их учет.

Сч. 23 «Вспомогательное производство» (А) - для обощения информации о затратах вспомогательного производства (транспорт, ремонт, изготовление инструментов).

Сч. 25 «Общепроизводственые расходы» (А) - для обобщения затрат по обслуживанию основного и вспомогательного производства, является собирательно-распредлеительным и сальдо не имеет (содержание и эксплутация машин, амортизация, страхование, аренда, оплата труда работников).

Сч. 26 «Общехоз-ные расходы» (А) - для обобщения информации о расходах (косвенных) для нужд управления, не связанных непосредственно с производством (оплата труда администрации, подготовка и переподготовка персонала, содержание имущества, консультационные услуги).

Сч. 28 «»Брак в производстве» (А) - о потерях и браке в производстве.

Сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (А) - для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации.

Сч. 97 «Расходы будущих периодов» (А) - обощается информация о расходах производства в данном периоде, но относящийся к будущим (расходы на рекламу, подготовку переподготовку кадров).

Основные корреспонденции:

• Выпущено из производства ГП: 43 20

• Начислена з/п работникам основного производства: 70 20

• списание потерь от брака: 20 28.

Методы учета затрат:

Простой- Учет затрат на пр-во по цехам в разрезе статей затрат.Затраты цехов суммир. в целом.Общая сумма расходов делится на кол-во выраб.прод.

Позаказный- учет затрат по каждому цеху в разрезе статей затрат и изгот.заказов.Заказ вып-ся по договору, и рассыл.извещение о начале заказа.На каждый заказ заводится карточка учёта затрат.

Попередельный- учёт затрат по каждому переделу пр-ва. Себест-ть опред. как сумма затрат всех переделов, себ-ть ед.прод-ции путём деления затрат на кол-во выпущенных изделий.

Нормативный- дополняет все методы- в учете все затраты подразделяются на расходы в пределах норм и отклонений от норм. Позволяет осуществлять предварительный текущий контроль за издержками пр-ва.

Модели формирования издержек.

«Директ-костинг». – разделение затрат на постоянные и переменные в завис-ти от изменения объема пр-ва. Метод используется на пред-ях, где отсутствует высокий ур-нь постоянных затрат и результат работы можно легко определить и измерить. Осн.пок-лем явл. маржинальный доход – разница м/у выручкой и переменными издержками. Изменение величины маржинального дохода характеризует влияние продажных цен и переменных издержек на себес-ть ед-цы прод-и. Величина прибыли зависит от суммы постоянных затрат.

Директ-костинг определяет критический объем пр-ва, при к-м за счет выручки будут покрыты все издержки пр-ва без получения прибыли «Директ-костинг» используется при принятии многих решений, например, при выборе продукции для пр-ва, це­нообразовании, определении оптимального объема пр-ва и реализации и т.д.

«Стандарт-кост» Метод предс. собой с/с учета затрат и калькуляции себест-ти с использованием нормативных затрат. Стандарт – кол-во необх-ых для пр-ва единицы прод-и затрат; костинг – их денеж.выражение. В основу с/с положены след. принципы: предварительное нормирование затрат по их элементам и статьям; составление нормативных калькуляций на изделие и его составные части; раздельный учет нормативных затрат и отклонений. Нормирование затрат осущ-ся предварительно по статьям расх-в: основные мат-лы; оплата труда произ-х рабочих; общепроиз-е расходы (аморт-я, арендные платежи; вспомаг.мат-лы); коммер.расходы (по реал-и прод-и).

ABC-костинг (Аctivity Вased Сosting) Сущность заключается в учете затрат по работам (функциям). Предприятие рассматривается как набор рабочих опер-й, в процессе к-х необ-мо затрачивать рес-сы. При этом определяется полный перечень и последовательность выполнений функций с одновременным расчетом потребности рес-в для каждой из них. Target - костинг применяется на этапе проектирования нового изделия или модернизации устаревающей прод-и. В основу его положено понятие целевой себест-ти и формула ее расчета: Cебест-ть = Цена – Прибыль

Учетная политика организации - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Данное положение распространяется в части:

- формирования учетной политики - на все организации независимо от организационно - правовых форм;

- раскрытия учетной политики - на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- методы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики организации по каждому конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из положений по бу.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно - распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

УП вкл. нормативную базу в виде закон-ных документов, правил и т.д., а также методическую часть ( вкл. способы исчисления дохода, прибыль, начисление амортизации и т.д.); техническую ( определённое наличие рабочего плана счетов, альбома форм ПУД по каждому участку бухг-ии, соврем.средств вычисл.техники); организационную часть( установление связей). УП основывается на : полпота отраж.хоз.операций; правильное распред. доходов и расходов; строгое разделение издержек пр-ва; использ.метода двойной записи; непрерывность деят-ти.

Требования, предъявляемые к УП: - Полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хоз-ной деят-ти.- Осмотрительность, то есть большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем к учету возможных доходов и активов. Это требование называют еще и требованием (или принципом) наименьшей оценки. - Приоритет экономического содержания фактов над их правовой формой с учетом условий хозяйствования. - Непротиворечивость показателей отчетности данным аналитического и синтетического учета. Обороты и остатки по счетам аналитического учета д.б. равны оборотам и остаткам соот-го синтетич счета