Информационные технологии экономического анализа - Соколова Г.Н

Продолжение таблицы I

Как ВИДНО ИЗ таб. 1, основные возможности наиболее распро­ страненных аналитических программ связаны с проведением ретроспективного финансового анализа. К числу наименее раз­ работанных аспектов построения таких программ следует отне­ сти вопросы методики аналитической корректировки стоимост­ ных показателей информационной базы анализа, расширение самой информационной базы за счет включения в нее данных учетов бухгалтерского учёта, в том числе и аналитических сче­ тов, а также внеучетной информации.

Следует также подчеркнуть, что даже имеющиеся в про­ граммах (например, таких как «Audit Expert», «Галактика») возможности проведения аналитической корректировки исход­ ных данных, как правило, не могут быть задействованы и ис­ пользованы в практике аналитической работы, поскольку в на-

101

стоящее время отсутствуют теоретические и методические раз­ работки, посвященные вопросам последовательности и обосно­ ванности реализации корректировочных процедур. Это несо­ мненно снижает объективность полученных по итогам проведенного анализа выводов, а также уменьшает уровень ис­ пользуемых функциональных возможностей программных про­ дуктов, что в свою очередь отрицательно сказывается на моти­ вировке покупателей в пользу выбора указанных аналитических программ.

Кроме того, представляется необходимым указать, что выбор финансовых показателей, рассчитываемых конкретными про­ граммами, как и корректность используемых при этом алгорит­ мов расчета требуют более детального теоретического осмысле­ ния и проверки. Прежде всего это касается наиболее важных в условиях нестабильной рыночной экономики направлений фи­ нансового анализа, а именно анализа платежеспособности и фи­ нансовой устойчивости предприятия, а также анализа оборачи­ ваемости его средств и капитала. Исходя из значимости и актуальности решения указанных вопросов именно они будут более детально рассмотрены в данной монографии.

Подводя итоги рассмотрения вопросов современного состоя­ ния развития программных продуктов по экономическому ана­ лизу деятельности хозяйствующих субъектов и возможных под­ ходов к детальной классификации данного ПО, целесообразно сформулировать основную задачу организации экономического анализа в компьютерной среде, а также дать характеристику ос­ новным особенностям организации такого анализа.

Так, основная задача организации экономического анализа в компьютерной среде заключается в обеспечении принятия свое­ временных научно обоснованных решений по различным аспек­ там управления деятельностью хозяйствующих субъектов с уче­ том как можно более широкого воздействия существенных факторов внутренней и внешней среды.

В качестве основных особенностей организации экономиче­ ского анализа в компьютерной среде можно назвать следующие характеристики.

102

1. Повышение системности экономического анализа, что обусловлено необходимостью четкой формализации аналитиче­ ских задач при их решении в автоматизированном режиме, формализация аналитических задач устраняет их дублирование, способствует более четкому определению объема и качествен­ ного состава информационной базы экономического анализа.

2.Повышение степени научной обоснованности управленче­ ских решений, что связано с возможностью анализа воздействия достаточно широкого круга внутренних и внешних факторов, оказывающих существенное воздействие на исследуемый объ­ ект.

3.Повышение достоверности и надежности полученных ре­ зультатов и выводов, поскольку проведение экономического анализа в компьютерной среде делает возможным оперативное проведение корректировки стоимостных показателей исходных форм финансовой отчетности и бухгалтерского учета, что при­ обретает особую важность и актуальность в условиях инфляци­ онной экономики.

4.Расширение возможностей реализации аналитических ис­ следований в режиме реального времени, оперативного и ситуа­ ционного видов анализа.

5.Увеличение возможностей проведения многовариантного прогнозного анализа, предусматривающего обработку и расчет многовариантных подходов и решений поставленной задачи с целью выбора наиболее оптимального управленческого реше­ ния. Именно в компьютерной среде создаются реальные условия для проведения многовариантного оперативного экономическо­ го анализа хозяйственной деятельности предприятия.

6.Повышение действенности экономического анализа, что обусловлено как высокой степенью научной обоснованности управленческих решений, так и возможностью их своевремен­ ного принятия.

7.Расширение возможностей для проведения комплексных аналитических исследований, связанных с обработкой больших массивов исходной аналитической информации.

103

ГЛАВА 3. ДОСТОВЕРНОСТЬ И НАДЕЖНОСТЬ ИНФОРМАЦИОННОЙ БАЗЫ ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНЫХ ОТНОШЕНИЙ

3.1. ПРИЧИНЫ ИСКАЖЕНИЯДОСТОВЕРНОСТИ И НАДЕЖНОСТИПОКАЗАТЕЛЕЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ. СПРАВЕДЛИВАЯ СТОИМОСТЬ, ЕЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ

Принятие научно обоснованных управленческих решений как на уровне организации, так и на уровне региона, отрасли и страны, в целом, должно базироваться на достоверной надежной информации. От степени надежности и объективности инфор­ мации во многом зависят результаты анализа, поскольку анали­ тическая обработка недостоверных данных, искажающих реаль­ ное положение дел, не может привести к сколько-нибудь ценным и обоснованным выводам. В этой связи проблема обес­ печения достоверности и надежности информационной базы экономического анализа является одной из важнейших на сего­ дняшний день. Причем достоверность и надежность используе­ мой информации служат одним из обязательных условий полу­ чения научно обоснованных выводов и результатов для любого направления аналитических исследований деятельности хозяй­ ствующих субъектов. Однако, в силу приоритетности и значи­ мости в условиях рыначной экономики финансового анализа, целесообразно в первую очередь обеспечить достоверность и надежность информационной базы именно этого вида экономи­ ческого анализа.

Основным источником информации при проведении финан­ сового анализа служит финансовая отчетность. Важнейшим тре­ бованием к финансовой отчетности в РФ является то, что в нее

105

«должны включать данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положе­ нии организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении».'

Вместе с тем, как показывают результаты аудиторских про­ верок, а также изучение практики составления финансовой от­ четности российскими организациями, качество информации их финансовой отчетности, как правило, не отвечает требованиям, предъявляемым к уровню ее достоверности и надежности.

Причин такого положения дел несколько. Во-первых, недос­ товерность информации финансовой отчетности может бьггь ре­ зультатом искажения данных со стороны учетных работников. Побудительные мотивы таких искажений могут быть как умыш­ ленными, так и несознательными. Результатами таких действий являются так называемые случаи вуалирования и фальсифика­ ции финансовой отчетности.

При этом к первой группе ошибок относятся те, которые не затрагивают налогооблагаемые базы для исчисления налогов с юридических лиц. Это может быть, например, «свертывание» или взаимное компенсирование дебиторской и кредиторской за­ долженностей, отражение крупных сумм по статьям прочих ак­ тивов и обязательств, непредоставление сопоставимой инфор­ мации за предыдущий отчетный период в случае смены учетной политики. К вуалированию информации финансовой отчетности следует отнести и искажение сведений о движении денежных средств; о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Вторая группа ошибок представляет собой фальсификацию финансовой отчетности, т.е. искажение данных, затрагивающее налогооблагаемую базу хозяйствующих субъектов. К такому ро­ ду искажений можно причислить неправильный порядок фор­ мирования себестоимости проданной продукции, когда ее вели­ чина искусственно завышается путем неправомочного списания затрат со счетов незавершенного производства и готовой про-

Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетно­ сти (утверждены приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н).

106

дукции на счет продаж. Фальсификацией данных бухгалтерско­ го баланса является и неправильное отражение расходов буду­ щих периодов путем их необоснованного отнесения на расходы отчетного периода. К сожалению, на практике не редки и другие случаи грубого искажения данных финансовой отчетности.

Следует отметить, что помимо сознательных и корыстных причин вуалирования и фальсификации показателей финансовой отчетности, существует целый ряд причин объективного харак­ тера, искажающих их надежность и достоверность.

Так, во-первых, до настоящего времени бухгалтерский учет в России ориентирован, главным образом, на вопросы налого­ вого характера. В силу этого большинство усилий бухгалтер­ ских и экономических служб организаций направлено не на решение проблем формирования объективной, пригодной для управления информации, а на минимизацию или так называе­ мую оптимизацию налогообложения. К сожалению, на практи­ ке при проведении аудиторских проверок независимые аудито­ ры часто ограничиваются рамками налогового аудита, т.е. подтверждением правильности исчисления налоговых сумм, заполнения соответствующих форм. Вопрос о достоверности информации финансовой отчетности организации остается во многом открытым, поскольку в ходе таких аудиторских прове­ рок отсутствует объективная оценка качества финансовой от­ четности, и большинство аналитических расчетов выполняется чисто формально.

Во-вторых, причиной ошибок в составлении финансовой от­ четности является невысокий уровень квалификации бухгалтер­ ских работников в России. Процессы активного внедрения и развития рыночных отношений в экономике России, реструкту­ ризации народного хозяйства, имевшие место в начале-середине 90-х гг., резко повысили спрос на работников учетноэкономических профессий, что в свою очередь явилось мощным стимулом к развитию системы их ускоренной подготовки на различных курсах с использованием краткосрочных программ. Результатом такого подхода явилась нынешняя ситуация, при которой у большинства российских бухгалтеров отсутствует ка-

107

чественное профессиональное образование. Большая же загру­ женность текущей работой не позволяет, а практическая ориен­ тация на чисто налоговые вопросы в узкой сфере конкретной хо­ зяйственной деятельности не стимулирует стремление повысить свой профессиональный уровень. Следствием этого являются нарушения порядка бухгалтерского учета и составления финан­ совой отчетности, непонимание задач раскрытия информации партнерам компании, слабое знание основных методических подходов к анализу финансовой отчетности.

Кроме того, само динамичное развитие форм бухгалтерской отчетности, имевшее место в России с середины 90-х гг., требу­ ет от учетных работников большей степени понимания проис­ ходящих реформ в области бухгалтерского учета. В условиях же недостаточно высокой квалификации работников бухгалтерских служб и отсутствия в течение длительного периода реформ ре­ комендаций по подготовке и публикации отчетных данных, час­ тая смена форм бухгалтерской отчетности и нестабильность фактического наполнения отдельных ее статей становились объ­ ективной почвой для различного рода ошибок и искажений.'

Вторая причина, оказывающая влияние на достоверность и полноту информации финансовой отчетности, связана с самой спецификой учетной работы, предполагающей необходимость использования ряда допущений (принципов) и требований. Ис­ кажающее воздействие применения учетных принципов на по­ казатели финансовой отчетности усиливается в условиях небла­ гоприятной макроэкономической ситуации, характеризующейся нестабильностью и сильно выраженными инфляционными про­ цессами. В силу этой причины даже правильно, в соответствии с требованиями законодательства, заполненные формы бухгалтер­ ской отчетности не всегда могут быть полноценно использованы специалистом-аналитиком, поскольку содержат информацию, непригодную для работы и подготовки достоверных выводов.

' Методические рекомендации о порядке формирования показателей бух­ галтерской отчетности организации утверждены Приказом Минфина РФ от 28.06.2000 г. № бОн.

108

Необходимо подчеркнуть, что здесь мы сознательно отходим от трактовки достоверности и полноты информации, содержа­ щейся в нормативных документах, регулирующих организацию бухгалтерского учета в РФ. Так, согласно законодательству РФ «достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных норматив­ ными актами по бухгалтерскому учету». Однако такое доста­ точно узкое понимание достоверной и полной информации не может удовлетворить ее оценку с точки зрения объективности и возможной дальнейшей аналитической обработки с целью при­ нятия научно обоснованных выводов по управлению деятельно­ стью хозяйствующих субъектов. Прежде всего это касается ис­ кажающего воздействия на показатели финансовой отчетности принципов бухгалтерского учета, утвержденных законодатель­ но. Вследствие этого сформированные на основе таких принци*- пов показатели финансовой отчетности не могут быть признаны достоверными, реально отражающими состояние активов, обя­ зательств и капитала предприятия, и не могут служить базой для принятия научно обоснованных управленческих решений. К числу таких законодательно утвержденных принципов бухгал­ терского учета следует отнести те, которые затрагивают правила оценки показателей финансовой отчетности.

Следует отметить, что международные стандарты финансо­ вой отчетности (МСФО) устанавливают определённые ограни­ чения, связанные с основными качественными характеристика­ ми информации. К числу таких ограничений относится и принцип денежного (стоимостного) измерителя (monetary measurement), означающий, что вся хозяйственная деятельность оценивается с помощью.единого денежного измерителя.^ При-

' Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность органи­ зации», (ГОУ 4/99) утверждено Приказом Минфина РФ от 6.07.1999 г. № 43н.

—П. 6.

^МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» («Presentation of Financial Statements») (в новой редакции введен в действие для финансовой отчетности, охватывающей периоды начиная с и после 01.07.1998 г.).

109

менительно к финансовой отчетности российских организаций законодательно установлено, что «бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации».

Сам по себе принцип стоимостного измерителя при форми­ ровании показателей финансовой отчетности не является какимлибо искажением уровня этих показателей, однако его исполь­ зование в условиях нестабильной экономической ситуации слу­ жит благодатной почвой для возникновения ситуации некор­ ректности и ненадежности данных финансовой отчетности.

На практике принцип стоимостного измерителя реализуется посредством использования системы вариантов оценки активов и обязательств хозяйствующих субъектов. Так, на сегодняшний день МСФО предлагают следующие основные варианты оценки активов и обязательств компании:

Первоначальная стоимость (historical cost), означающая для активов - стоимость их приобретения, а для обязательств - сум­ му, полученную в обмен на обязательство. Первоначальная стоимость выражается в фактических ценах в момент соверше­ ния сделки.

Текущая или восстановительная стоимость (current cost or replacement cost), означающая для активов сумму средств, кото­ рые необходимо заплатить, если бьг они приобретались в на­ стоящий момент времени, а для обязательств - сумму, которую нужно заплатить для погашения обязательства в настоящий мо­ мент времени.

Реализационная или ликвидационная стоимость (realizable or settlement value), означающая для активов сумму денежных средств, которые можно полз^ить в результате их продажи, а для обязательств - стоимость их погашения при нормальных ус­ ловиях функционирования предприятия.

Приведённая стоимость (present value), означающая для акти­ вов дисконтированную стоимость будущих чистых притоков де­ нежных средств в условиях нормального функционирования

' Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность органи­ зации», (ПБУ 4/99) утверждено Приказом Минфина РФ от 6.07.1999 г. № 43н.

— П. 16.

ПО