3. Определение таможенной стоимости ввозимых товаров

Под таможенной стоимостью товара понимают налогооблагаемую базу – специфическую величину, определяемую в установленном законодательством порядке и используемую в качестве исходной расчетной базы для исчисления адвалорных (исчисляемых в %) таможенных платежей. Кроме того, исчисление таможенной стоимости необходимо для таможенной статистике, для контроля за соблюдением устанавливаемых стоимостных квот.

Основным документом, в котором заявляется таможенная стоимость товара, является грузовая таможенная декларация, ГТД графы 12 и 45 (12 –общая таможенная стоимость декларируемых товаров и 45 – таможенная стоимость конкретного товара. Однако для заявления таможенной стоимости ввозимых товаров дополнительно применяются специализированные формы: декларации таможенной стоимости ДТС-1 и ДТС-2, где приводится подробный расчет таможенной стоимости, с разбивкой по ее составляющим (компонентам). ДТС является приложением к ГТД и без нее недействительна. В случае корректировки таможенной стоимости – КТС также является частью ГТД.

Информация, заявляемая декларантом, должна основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.

Для подтверждения сведений по таможенной стоимости ввозимых товаров кроме ДТС декларант должен представить следующие документы:

- учредительные документы лица, перемещающего товары;

- договор (контракт) и если нужно, дополнительные соглашения к нему;

- счет-фактуру и банковские платежные документы;

- транспортные и страховые документы;

- официально заверенную калькуляцию транспортных расходов (если

транспортировка осуществляется транспортом покупателя;

- таможенную декларацию страны отправления;

- упаковочные листы;

- лицензию для товаров, импорт которых осуществляется по лицензиям;

- сертификат о происхождении товара, сертификат качества, безопасно-

сти и др.

Если для подтверждения заявленной таможенной стоимости представленных сведений недостаточно, таможенным органом могут быть запрошены следующие документы:

- контракты с третьими лицами, имеющие отношения к сделке;

- счета за платежи третьим лицам в пользу продавца;

- счета за комиссионные, брокерские услуги;

- бухгалтерская документация;

- лицензионные или авторские соглашения;

- экспортные (импортные) лицензии;

- складские квитанции;

- заказы на поставку;

- каталоги, спецификации, коммерческие предложения, прайс-листы

фирм-изготовителей, калькуляцию изготовителя, если фирма согласна

ее представить;

- другие документы для подтверждения сведений, заявленных в ГТД.

Методы определения таможенной стоимости ввозимых товаров

Законом Украины «О таможенном тарифе» установлено шесть методов определения таможенной стоимости:

- метод по цене сделки с ввозимыми товарами; (1)

- метод по цене сделки с идентичными товарами; (2)

- метод по цене сделки с однородными товарами; (3)

- метод вычитания стоимости; (4)

- метод сложения стоимости; (5)

- резервный метод.(6)

Определение таможенной стоимости товаров должно начинаться декларантом с попытки применения метода 1.

И только если условия применения метода 1 невыполнимы, последовательно применяются методы 2 – 6.

Исключение допускается только в отношении методов 4 и 5, которые могут применяться в любой последовательности, то есть возможно применение метода 5 после метода 3.

Мировой опыт свидетельствует, что около 95% всех экспортно-импортных операций оценивается в таможенных целях по первому методу.

Метод 1 - Метод по цене сделки с ввозимыми товарами.

Одним из основных условий применения метода 1 является факт перехода права собственности на ввозимые в Украину товары. Если товар ввозится в счет исполнения сделок, не предусматривающих передачу на него права собственности от иностранного владельца товара его украинскому получателю, то метод 1 не может быть применен. К такого рода случаям относятся:

- ввозимые товары не являются предметом продажи;

- ввоз подарков, образцов, рекламных предметов, поставляемых

бесплатно;

- товары, ввозимые на условиях консигнации, для реализации, после их

ввоза будут проданы за счет поставщика;

- товары, ввозимые дочерними фирмами, филиалами, представительст-

вами, структурными подразделениями, не являющимися самостоятель-

ными субъектами предпринимательской деятельности;

- товары, ввозимые в целях проката, аренды либо по найму.

Термин «цена уплаченная» означает, что если товары полностью оплачены до даты принятия декларации к таможенному оформлению, то именно эта величина должна быть принята за основу для оценки. Если к моменту таможенной оценки оплата за товар не произведена, то в качестве исходной базы для определения таможенной стоимости будет применяться цена, подлежащая уплате, то есть сумму всех прямых и косвенных платежей за товар покупателя продавцу, либо третьему лицу, но в пользу продавца. В соответствии с таможенным законодательством все расчеты по таможенным платежам осуществляются на дату принятия таможенной декларации к оформлению.

Важное значение для точной таможенной оценки товара имеет правильное определение «места ввоза» товара на таможенную территорию Украины, так как Законом установлено что в цену сделки включаются расходы по доставке товара до аэропорта, порта или иного места ввоза на территорию Украины (в случае, если данные расходы не вошли в цену сделки).

Под местом ввоза понимается: а) для авиаперевозок – аэропорт назначения или первый аэропорт на территории Украины, где производится разгрузка товаров; б) для морских и речных перевозок – первый порт разгрузки или порт перевалки на территории Украины, если факт перегрузки подтвержден таможенным органом; в) для перевозок другими видами транспорта – место нахождения пункта пропуска на таможенной границе Украины на пути следования товара; г) для товара, доставляемого по почте – пункт международного почтового обмена.

Расходы по доставке товаров состоят из:

- стоимости транспортировки;

- расходов по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров;

- расходов на страхование.

Расходы на страхование на период транспортировки товара подлежат включению в его таможенную стоимость. Также подлежат включению в таможенную стоимость товара комиссионные и брокерские вознаграждения, за исключением комиссионных по закупке товара. Аналогично подлежат включению расходы покупателя на контейнеры, тару и упаковку.

В таможенную стоимость включаются товары и услуги, предоставляемые покупателем продавцу бесплатно или по сниженным ценам, а именно:

- сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и другие комплектующие, являющиеся составной частью оцениваемых товаров;

- инструменты, штампы, формы, иные предметы, использованные при

производстве оцениваемых товаров;

- материалы, израсходованные при производстве оцениваемых товаров

(смазочные материалы, топлива и т.п.);

- инженерная проработка, опытно-конструкторские работы, дизайн,

художественное оформление, эскизы и чертежи, выполненные вне территории Украины и необходимые для производства оцениваемых

товаров.

Лицензионные или иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности. В качестве таковых рассматриваются вознаграждение, выплачиваемое покупателем за пользование правами на:

- изготовление ввозимых товаров( в том числе образцов «ноу-хау»);

- продажу на экспорт ввозимых товаров, торговых марок, товарных

знаков;

- использование или перепродажу ввозимых товаров (в том числе патентов, авторских прав, технологии производства, представляющее единое целое с ввозимыми товарами).

Лицензионные или иные платежи должны добавляться к цене сделки только в том случае, если они:

а) касаются ввозимых товаров;

б) являются условиями заключенной между продавцом и покупателем сделки купли-продажи.

Метод 1 не может быть использован для определения таможенной стоимости в следующих случаях:

а). Обязательным условием применения метода 1 является отсутствие ограничений в отношении прав покупателя на оцениваемый товар, кроме:

- ограничений, установленных законодательством Украины;

- ограничений географического региона, в котором товары могут быть

перепроданы;

- ограничений, существенно не влияющих на цену товара.

б). Метод 1 не может быть применен в случае, если продажа и цена сделки зависят от соблюдения условий, количественное влияние которых на ценну сделки не может быть учтено.

в). Метод 1 не может быть применен также, если участники сделки являются взаимозависимыми лицами.

Метод 2 - Метод по цене сделки с идентичными товарами.

Суть метода заключается в том, что таможенная стоимость ввозимых (оцениваемых) товаров определяется путем использования в качестве базы стоимости, сделки с идентичными им товарами, таможенная стоимость которых определялась по методу 1 и принята таможенным органом. Корректировка альтернативной цены сделки может быть проведена для компенсации различий в :

- коммерческих условиях (коммерческом уровне);

- количестве продаваемого товара;

- тра нспортных, страховых и прочих расходах по доставке товара;

- способах приобретения товара (с использованием посредника или нет);

- иных различий в составе и уровне дополнительных начислений к цене.

Если цена сравниваемых товаров не зависит от указанных выше факторов, то корректировка не проводится.

Метод 3 – Метод по цене сделки с однородными товарами.

Различия в применении методов 2 и 3 состоит в понятии идентичных и однородных товаров. Под однородными понимаются товары, которые, хотя и не являются одинаковыми во всех отношениях, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемых товаров, и быть коммерчески взаимозаменяемыми.

При определении однородности товаров учитываются:

- качество, наличие товарного знака и репутация товаров на рынке;

- страна происхождения;

- производитель.

Товары не считаются однородными или идентичными, если их проектирование, опытно-конструкторские работы над ними, художественное оформление, дизайн и другие подобные работы выполнены после ввоза в Украину.

Метод 4 – Метод на основе вычитания стоимости.

Таможенная оценка товара базируется на цене единицы товара, по которой оцениваемые товары (идентичные или однородные продаются наибольшей партией на территории Украины не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров участнику сделки, не являющемуся взаимозависимым с продавцом лицом.

Продажа должна отвечать следующим условиям:

- товары должны быть проданы в Украине в неизменном состоянии ( в том же, в котором они были ввезены);

- ввезенные товары (идентичные, однородные) должны продаваться одновременно с ввозом оцениваемых товаров или во время, достаточно близкое ко времени их ввоза, но не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров;

- если отсутствуют случаи продажи оцениваемых идентичных или однородных товаров, декларант может использовать цену единицы товара, прошедшего переработку, с соответствующей корректировкой на стоимость, добавленную в результате переработки;

- украинский участник сделки не должен поставлять иностранному участнику сделки товары или услуги бесплатно или по сниженной цене;

- первый покупатель ввезенных товаров на внутреннем рынке Украины не должен быть связан с украинским участником сделки (импортером товаров).

Метод 5 – Метод на основе сложения стоимости.

Стоимость товаров рассчитывается на основе рассмотрения затрат на производство ввезенных товаров.

Информация должна базироваться на коммерческих отчетах при условии их соответствия нормам и принципам учета, применяемым в стране производителя.

В таможенную стоимость товара включаются :

а) Стоимость материалов и издержек, понесенных изготовителем при производстве оцениваемого товара.

б) Сумма прибыли и сумма общих затрат, характерных для продажи на вывоз в Украину товаров того же вида их производителями, в том числе расходов на транспортировку, погрузочно-разгрузочные работы, страхование и иные затраты до места ввоза на таможенную территорию Украины.

в) Прибыль, обычно получаемая экспортером в результате поставки в Украину таких товаров.

Метод 6 – Резервный метод. В случаях, если таможенная стоимость не может быть определена в результате последовательного применения вышеуказанных методов, либо если таможенный орган аргументировано считает, что методы определения таможенной стоимости не могут быть использованы, стоимость оцениваемых товаров определяется с учетом мировой практики.

1. По цене сделки с ввозимыми товарами (метод 1).

2. По цене сделки с идентичными или однородными товарами (методы 2, 3).

3. Вычитания стоимости (метод 4).

По резервному методу в качестве основы для определения таможенной стоимости товара не могут быть использованы:

а) цена товара на внутреннем рынке Украины;

б) цена товара, поставляемого из страны его вывоза в третьи страны;

в) цена на внутреннем рынке Украины на украинские товары;

г) произвольно установленная или не подтвержденная цена товара.

При применении резервного метода декларант может запросить у таможенного органа имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию по соответствующим товарам и использовать ее в расчетах при определении таможенной стоимости.