3. Организационно-правовые формы оффшорных фирм.

С организационно-правовой точки зрения оффшорная фирма принципиально ничем не отличается от любого другого делового предприятия. Организационно-правовые основы оффшорного бизнеса определяются наличием в мире двух глобальных правовых систем - островной (англосаксонской) и континентальной (франко-германской). При регистрации оффшорных предприятий применяются организационно-правовые формы, которые исторически сложились и рамках этих систем права. Примерная стоимость услуг по регистрации оффшорных компаний представлена в табл. 38.

Таблица 38.

Стоимость услуг по регистрации оффшорных компаний (млн. Долл.).

Юрисдикция Jurisdiction	Плата за учреждение Фирмы Formation	Стоимость услуг секретарской фирмы Registered agent duty	Стоимость фирмы Total cost	Ежегодный правительственный сбор Tax free status	Ежегодный платеж за продление регистрации фирмы (первая выплата через год)
BAHAMAS	840	650	1490	100	750
PANAMA	850	650	1500	300	750
CYPRUS	1500	1000	3200	аудит +4, 25%	1250
B.V.I	850	650	1500	300	750
MAN	1150	850	2000	аудит +900	1750
USA (Delaware)	640	650	1290	50	700
IRELAND (limited)	750	850	1590	аудит	850

Особенности организационно-правовых форм оффшорного бизнеса зависят от принятой в оффшорной юрисдикции системы права, которая определяется историческими и географическими предпосылками. Так, юрисдикции, исторически близкие к Великобритании или США, тяготеют к островной системе права. Юрисдикции и территории, связанные со странами континентальной Европы, придерживаются франко-германской системы.

Различия между системами права носят не только терминологический характер. Дело в том, что основой островного права до сих пор является система судебных прецедентов (хотя и в «островных» государствах наблюдается увеличение удельного веса кодифицированных норм). Существуют здесь и весьма специфические правовые институты, полный аналог которых в другой системе отсутствует (типичный пример - британский траст). Имеются и некоторые другие «тонкие» различия в правовом положении юридических лиц, особенно их органов управления. Однако для оффшорного бизнеса они не столь существенны.

Основные организационно-правовые типы предприятий в островной и континентальной системе права во многом аналогичны. Схожи и главные организационно-правовые принципы, которые определяют деятельность деловых предприятий и могут быть положены в основу классификации форм ведения бизнеса. Они базируются на некоторых сходных фундаментальных положениях.

Особое место среди них занимает принцип ограниченной ответственности. Все организационно-правовые формы бизнеса подразделяются на предприятия с полной и ограниченной ответственностью владельцев. Кроме того, существует ряд комбинированных форм бизнеса, сочетающих элементы обоих подходов. Для оффшорных предприятий наиболее часто (но не всегда) избираются формы, предусматривающие ответственность владельцев в объеме их доли в капитале фирмы.

Приобретая оффшорную фирму с ограниченной ответственностью, ее владелец несет имущественную ответственность только в пределах вложенного капитала или номинальной стоимости принадлежащих ему акций. Однако доводить дело до процесса о банкротстве все же не рекомендуется. Суд может не признать ограничение ответственности, если компания, по его мнению, была зарегистрирована специально для уклонения от законных требований кредиторов.

Другим важным принципом является принцип юридического лица - появление в результате регистрации предприятия, например корпорации, нового субъекта правоотношений, существующего независимо от учредителей и владельцев. К таким формам бизнеса относятся компании (корпорации, общества, товарищества - в зависимости от принятой в данной правовой системе терминологии).

Юридическое лицо становится самостоятельным субъектом налогообложения. Однако это не касается предприятий оффшорного типа, поскольку они в той или иной степени пользуются освобождением от налогов. Гораздо важнее то, что владелец такого предприятия вступает в правоотношения не непосредственно, а через контролируемое им юридическое лицо. Юридические лица, как правило, несут ответственность только в пределах своих активов.

Наконец, при классификации организационно-правовых форм бизнеса большое значение имеет принцип открытости (закрытости). Закрытая компания характеризуется как частная, а открытая - как публичная (с открытой продажей акций). В современном оффшорном бизнесе применяется весь спектр организационно-правовых форм. Наиболее часто оффшорные предприятия регистрируются как частные компании с ограниченной ответственностью. Открытые (публичные) формы в оффшорном бизнесе используются гораздо реже, поскольку для них повсеместно существуют серьезные ограничения и предусмотрены дополнительные процедуры контроля, рис. 10.

Наиболее простыми формами являются индивидуальные предприятия, партнерства и товарищества. Для них характерна полная ответственность, они не являются юридическими лицами. У них упрощенный порядок регистрации. Налоги взимаются на основе индивидуального дохода каждого из участников.

Континентальное право Островное право

Индивидуальное предприятие

Полное товарищества Общее партнерство

Коммандитное товарищество Ограниченное партнерство

Акционерное общество закрытого типа Частная компания (корпорация)

Акционерное общество открытого типа Публичная компания (корпорация)

Рисунок 10 - Классификация форм оффшорного бизнеса.

Партнерство управляется и структурируется на основе специального договора. Договор определяет порядок действий от имени общества. Право на их совершение обычно передается одному из партнеров. Ограниченные партнерства и коммандитные товарищества предусматривают существование особой категории партнеров, ответственность которых ограничена пределами их паев. Они могут участвовать в бизнесе лишь пассивно - своими деньгами. По общему правилу ограниченный партнер не может в какой-либо форме участвовать в управлении и бизнесе партнерства, однако существуют возможности обойти этот запрет.

Форма оффшорных ограниченных партнерств активно осваивается в инвестиционных и финансовых операциях. Так, в США, где запрещена деятельность оффшорных взаимных фондов, успешному функционированию оффшорных партнерств государство не препятствует. Форма партнерства удачно приспособлена для бизнеса финансово-инвестиционного профиля.

Повышение популярности партнерств является весьма характерной чертой развития оффшорного бизнеса. В ряде юрисдикции приняты специальные законы о нерезидентных или освобожденных от налогов (exempt) партнерствах. Такого рода нормативные акты были приняты на острове Джерси (1994), на Багамских островах (1995), острове Мэн (1994). Аналогичный закон принят также на Бермудах и в других «налоговых гаванях».

Особенность компании (акционерного общества) заключается в том, что она является юридическим лицом и ведет существование, «независимое» от физических и юридических лиц, вложивших в нее свой капитал. Ответственность ее ограничена имуществом компании. При регистрации компании возникает двойная налоговая ответственность - доходы компании облагаются налогом как ее прибыль, а после распределения прибыли - как доход инвесторов (эффект двойного налогообложения в большинстве стран мира устраняется не полностью). Компании действуют на основе уставов (articles - статуты) и внутренних регламентов(by-laws).

Имеется группа гибридных форм ведения бизнеса, сочетающих атрибуты различных традиционных субъектов бизнеса, рассмотренных выше. К таким формам относится компания с ограниченной ответственностью (Limited Liability Company (LLC)), которая может быть зарегистрирована в некоторых штатах США и ряде оффшорных юрисдикции.

Компании с ограниченной ответственностью являются относительно новой организационной формой оффшорного бизнеса. Предприятия этого типа регистрируются во многих юрисдикциях, однако в оффшорном бизнесе особой популярностью пользуются американские LLC. Эта форма во многом аналогична партнерствам, хотя и имеет ряд преимуществ.

В США компании этого типа могут быть зарегистрированы только в некоторых штатах. Они регистрируются, например, в Нью-Йорке, Вайоминге, Калифорнии. Служба внутренних доходов США рассматривает их как коллективные формы ведения бизнеса с налоговым статусом, близким к партнерству. Участниками компаний с ограниченной ответственностью (как и партнерств) могут быть нерезиденты США.

Существуют налоговые схемы, позволяющие вывести бизнес этих компаний из-под налогообложения США в том случае, если его источник находится за пределами страны, а сама компания принадлежит нерезидентам США.

Понятие оффшорной компании и ее статус обычно определяются специальным законом или другим аналогичным нормативным актом. По общему правилу компания обязана быть нерезидентной, ее центр управления и контроля должен находиться за рубежом. В законе содержится ряд требований, которые предъявляются к компании, зарегистрированной в качестве оффшорной.

Обычно эти требования сводятся к трем основным принципам:

- владельцами оффшорной компании не могут быть резиденты

данной оффшорной юрисдикции;

- оффшорная компания не имеет права проводить деловые

операции и иметь какое-либо имущество и источники дохода на территории этой юрисдикции;

- управление оффшорной компанией, включая подписание

контрактов, проведение общих собраний и заседаний совета директоров, должно осуществляться за рубежом.

В некоторых юрисдикциях для определения резидентности используется более сложная система признаков. Налоговая ответственность устанавливается исходя из принципа центра управления и контроля, который учитывает место проведения заседаний совета директоров и заключения сделок, место проживания большинства акционеров, местонахождение бухгалтерских книг, регистра акционеров, фирменной печати, банковских счетов, а также локализацию центра прибыли компании. Комбинация этих факторов и определяет резидентность компании. На практике тем не менее решающее значение имеют три условия, названные выше.

Оффшорная компания, осуществляющая бизнес за рубежом, при условии, что ее акционеры и директора не являются резидентами оффшорной юрисдикции, может быть квалифицирована как нерезидентная и освобождена от налогов.

Однако в некоторых юрисдикциях отмечаются весьма широкие отступления от рассмотренных требований.

Во-первых, допускается наличие здесь реально функционирующего офиса. В этом случае компания приобретает некоторые признаки резидентности. При этом она сохраняет свой льготный или «освобожденный» налоговый статус.

Во-вторых, в некоторых юрисдикциях для льготных компаний отсутствуют географические ограничения на ведение бизнеса,

однако налоговое освобождение предоставляется только на доходы оффшорного типа. Их источник обязательно должен находиться за рубежом.

Факт наличия резидентного офиса имеет немаловажное значение, поскольку только в этом случае компания может рассчитывать на льготы и преференции, обусловленные соответствующим налоговым соглашением.