Ответ на вопрос 5.1 – туркул Запатентованный медикамент

• Этот нематериальный актив, созданный Туркулом, будет отражен в балансе в объеме 10 млн. дол., если выполнены критерии признания.

• Хотя патент на медикамент был оценен экспертами в 16 млн. долл., МСФО 38 не позволяет переоценивать нематериальные активы, разве что для них существует активный рынок.

• Так как медикамент новый и, возможно, уникальный, для него нет активного рынка.

• Запатентованный медикамент будет иметь ограниченный срок службы, так как правительство обычно выдает патент на короткий период времени. Когда данный период закончится, на рынке могут появиться незапатентованные аналоги этого медикамента.

• Первоначальная стоимость должна амортизироваться в течение срока службы патента по прямолинейному методу (если только другой метод не передаст лучше схему потребления экономических выгод от актива). Ликвидационная стоимость предполагается равной нулю.

Затраты на обучение персонала

• Хотя обучение и могло привести к экономическим выгодам для компании, МСФО 38 запрещает капитализацию затрат на обучение, даже на специально подготовленный для компании курс.

• Причина этого в невозможности контроля над сотрудниками. Сотрудники могут уволиться и по этой причине будущие выгоды компания может и не получить.

• Данные затраты должны быть списаны на финансовый результат в ОПУ по мере возникновения.

Маркетинговая кампания

• Хотя компания полагает, что выгоды будут поступать в течение нескольких лет, в этом нет никакой гарантии. Поэтому затраты не могут быть капитализированы как нематериальный актив.

• Поскольку затраты относятся к восьми месяцам, оканчивающимся 31 марта 2006г., затраты за три месяца в сумме 2.25 млн. долл. должны быть отражены как предоплата в составе оборотных активов (в соответствии в принципом начислений).

Ответ на вопрос 6.1 – лукомский

Основное средство признается на сумму $50 млн. и амортизируется в течение 10 лет (т.е. срока своей полезной службы) согласно IAS 16 «Основные средства». Обязательство в отношении приведения объекта в первоначальное состояние необходимо отразить уже на 1 октября 2005 г., поскольку согласно IAS 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» компания имеет настоящую задолженность в результате прошлого события, урегулирование которой, как ожидается, приведет к оттоку экономических выгод, причем в данном случае существенным является фактор временной стоимости денег, т.е. на 1 октября 2005 г. будет сформирован резерв на $15 млн. × 0,463 = $6,945 млн. Если будущие расходы относятся к выводу из эксплуатации основного средства, тогда согласно IAS 16 расходы на формирование обязательства включаются в стоимость основного средства при его первоначальном признании. За 30 сентября 2006 г. в финансовой отчетности будет показано:

• амортизация ¹/₁₀ × ($50 млн. + $6,945 млн.) = $5,6945 млн. – в операционные расходы.

• Основные средства в отчете о финансовой позиции ⁹/₁₀ × $56,945 млн. = $51,2505 млн.

По мере сокращения периода дисконтирования происходит рост обязательства. За 30 сентября 2006 г.:

• 8% × $6,945 млн. = $0·556 млн. – на финансовые расходы.

• В необоротных обязательствах на балансе – резерв $6,945 млн. + $0,556 млн. = $7,501 млн.