Ответ на вопрос 4.5 – кутепов

Компания «Кутепов» должна провести анализ своих активов на предмет обесценения из-за снижения стоимости оборудования и проблем, связанных с таксомоторным бизнесом. В частности, нужно сравнить балансовую стоимость производственного оборудования с его возмещаемой суммой. Возмещаемая сумма представляет собой наибольшую из двух величин: справедливую стоимость актива за вычетом затрат на продажу и его ценность использования. Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу равна 120,000 дол., а ценность использования – приблизительно 248,600 дол. (поступления по 100,000 дол. в течение 3 лет, дисконтированные по ставке 10%). Таким образом, возмещаемая сумма равна 248,600 дол. Поэтому компания «Кутепов» должна списать стоимость актива до его ценности использования и списать убыток на сумму $41,400 в на финансовый результат.

Ответ на вопрос 4.6 – краснов

$ млн.

Балансовая стоимость до учета убытка от обесценения 640

Возмещаемая сумма (398)

Убыток от обесценения 242

Возмещаемая сумма – наибольшая из двух величин: справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу или ценности использования (Р2).

(1) Ценность использования

Прогнозируемые денежные потоки, дисконтированные на 11%: $ млн.

Год 1 (200 × 0,90) 180

Год 2 (170 × 0,81) 138

Год 3 (110 × 0,73) 80

398

(2) Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу

$ млн.

Деловая репутация (гудвилл) –

Земля и здания 300

Машины и оборудование 68

368

(II) Учет убытка от обесценения

Убыток от обесценения должен быть отнесен на различные необоротные активы в следующем порядке: сначала на гудвилл, а затем на остальные активы на пропорциональной основе.

	До обесценения	Убыток от обесценения	После обесценения
	$ млн.	$ млн.	$ млн.
Деловая репутация (гудвилл)	100	(100)	–
Земля и здания	400	(100) (р)	300
Машины и оборудование	140	(42) (р)	98
	640	(242)	398

Убыток от обесценения в сумме 242 млн. дол. относится в первую очередь на гудвилл (100 млн. дол.). Затем на остальные активы нужно отнести 142 млн. дол. пропорционально их балансовой стоимости

Убыток, касающийся земли и зданий = × 142 = 105 млн. дол.

Если эту сумму списать полностью, балансовая стоимость земли и зданий снизится до 295 млн. дол. (400–105), т. е. ниже справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, что прямо запрещено МСБУ (IAS) 36 при пропорциональном распределении. Это значит, что балансовая стоимость данного актива может быть снижена только на 100 млн. дол. убытка от обесценения. Оставшиеся 5 млн. дол. следует отнести на другие статьи, в нашем случае – на машины и оборудование.

Убыток, касающийся машин и оборудования = × 142 = 37 млн. дол. + 5 млн. дол. (см. выше) = 42 млн. дол.

Обычно убыток от обесценения списывается на финансовый результат. Однако если убыток касается актива, учитываемого по стоимости переоценки, то он относится на прочий совокупный доход– в объеме ранее имевшей место дооценки.

Земля и здания были переоценены. Касающийся их убыток от обесценения включается в прочий совокупный доход, пока накопленная в их отношении дооценка не снизится до нуля.

Амортизированная первоначальная стоимость земли и зданий составляет 240 млн. дол., т. е. данные активы дооценивались на 160 млн. дол. (400 – 240). Сумма дооценки больше, чем убыток от обесценения, касающийся данных активов (100 млн. дол.). Поэтому вся сумма может быть полностью списана на прочий совокупный доход.

Оставшаяся сумма убытка от обесценения (142 млн. дол.) списывается на финансовый результат с раскрытием дополнительной информации в примечаниях, т.к. данная статья представляется существенной.