Ответ на вопрос 10.1 – мерецков (a) мсбу (ias) 41 – признание и оценка

Компания признает биологический актив тогда и только тогда, когда она:

• контролирует актив в результате прошлых событий;

• существует вероятность притока в компанию будущих экономических выгод, связанных с активом;

• справедливую стоимость актива можно оценить с достаточной степенью достоверности.

Эти критерии соответствуют общим критериям признания согласно «Принципам подготовки и составления финансовой отчетности»:

• Существует вероятность получения будущих экономических выгод, связанных с элементом финансовой отчетности;

• Элемент имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.

В соответствии с МСБУ (IAS) 41, биологические активы и сельскохозяйственная продукция должны оцениваться по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых расходов на сбыт. При этом предполагается, что справедливая стоимость биологического актива или сельхозпродукции поддается надежной оценке. Это предположение может быть опровергнуто (rebutted) только при первоначальном признании и в отношении лишь тех биологических активов/ сельхозпродукции, для которых отсутствуют рыночные цены и при том, что альтернативные расчеты справедливой стоимости явно ненадежны.

База оценки, предписываемая МСБУ (IAS) 41, предусмотрена в «Принципах подготовки и составления финансовой отчетности». Однако, согласно «Принципам», наиболее распространенная база оценки – историческая стоимость. Чтобы оценка сельхозпродукции по исторической стоимости дала пользователям финансовой отчетности уместную и надежную информацию, эта стоимость должна быть определима. В то же время для многих биологических активов (например, для новорожденных телят) концепция «исторической стоимости» трудноприменима, поэтому оценка по справедливой стоимости представляется более приемлемой.

(B) Отчет о совокупном доходе (выдержки)

Доход

Изменение справедливой стоимости

собственного стада (W2) (30)

Правительственная субсидия (W3) 400

Изменение справедливой стоимости

Новорожденных телят (W4) 125

Справедливая стоимость молока (W5) 5,5

Всего доход 500,5

Расходы

Расходы на откорм и уход за животными (W2) 500

Гонорар за право на использование породы (W2) 300

Всего расходы (800)

Чистый доход (299,5)

Выдержки из баланса

Основные средства:

Земля (W1) 20 000

Взрослое стадо (W2) 970

Телята (W4) 125

21 095

Запасы

Молоко (W5) 5,5

(1) Земля

МСБУ (IAS) 41 не распространяется на учет земельной собственности; покупка земли должна учитываться согласно МСБУ (IAS) 16 Основные средства, т.е. при первоначальном признании земля учитывается по себестоимости, и поскольку срок ее службы не ограничен, амортизация на землю не начисляется. Если в целях последующей оценки земли применять модель учета по исторической стоимости, то возможный рост стоимости земли за период после приобретения никак отражаться не будет. Если же использовать модель последующей оценки по переоцененной стоимости, то земля будет отображаться в отчете о финансовой позиции по рыночной стоимости, с отнесением дооценки на счет капитала.