- •Ответ на вопрос 2.1 – врангель
- •Ответ на вопрос 2.2 – колчак
- •1. Ожидания по договору на отчетную дату
- •2. Степень завершенности
- •4. Баланс – Накопительно на отчетную дату
- •Ответ на вопрос 2.3 – юденич
- •Ответ на вопрос 4.1 – каледин
- •Ответ на вопрос 4.2. – раневская
- •Ответ на вопрос 4.3 – алексеев
- •Ответ на вопрос 4.4 – корнилов
- •Ответ на вопрос 4.5 – кутепов
- •Ответ на вопрос 4.6 – краснов
- •(II) Учет убытка от обесценения
- •Ответ на вопрос 4.7 – балтин
- •Ответ на вопрос 4.8 – мамонтов
- •Ответ на вопрос 4.9 – рсдрп
- •Ответ на вопрос 4.10 – шкуро
- •Ответ на вопрос 5.1 – туркул Запатентованный медикамент
- •Затраты на обучение персонала
- •Маркетинговая кампания
- •Ответ на вопрос 6.1 – лукомский
- •Ответ на вопрос 6.2 – марков
- •Ответ на вопрос 6.3 – деникин
- •Ответ на вопрос 7.1 – мк Консолидированный баланс по состоянию на 31 декабря 2001 г.
- •1. Расчет чистых активов дк
- •Ответ на вопрос 7.2 – мк Консолидированный баланс по состоянию на 31 декабря 2003 г.
- •1. Расчет чистых активов дк
- •Ответ на вопрос 7.3 – мк
- •1. Расчет чистых активов дк
- •Ответ на вопрос 7.4 – мк Консолидированный баланс по состоянию на 31 декабря 2003 г.
- •1. Расчет чистых активов дк
- •Ответ на вопрос 7.5 – мк
- •Ответ на вопрос 7.6 – мк Консолидированный баланс по состоянию на 31 декабря 2003 г.
- •1. Расчет чистых активов дк
- •Либо альтернативное решение Консолидированный баланс по состоянию на 31 декабря 2003 г.
- •1. Расчет чистых активов дк
- •Ответ на вопрос 7.7 – мк
- •1. Расчет чистых активов дк
- •Ответ на вопрос 7.8 – жуков (a) Консолидированный баланс «Жукова» на 30 сентября 2005 года
- •Инвестиции компании «Жуков»
- •1. Расчет чистых активов Рокоссовского
- •5 Расчет чистых активов – «Конев»
- •Инвестиция в ассоциированную компанию
- •Ответ на вопрос 7.9. Кузнецов
- •(2) Собственный капитал группы
- •Ответ на вопрос 7.10 – сталин (a) Консолидированный отчет о совокупном доходе за год, окончившийся 30 сентября 2006 г.
- •(1) Расчет Чистых активов Молотова
- •(2) Расчет Чистых активов Берия
- •(3) Собственный капитал группы
- •Ответ на вопрос 9.2 – полянский
- •Ответ на вопрос 9.3 – фсб
- •Ответ на вопрос 10.1 – мерецков (a) мсбу (ias) 41 – признание и оценка
- •(B) Отчет о совокупном доходе (выдержки)
- •(1) Земля
- •(2) Коровы
- •(3) Правительственная субсидия
- •Ответ на вопрос 13.2 – каменев
- •Ответ на вопрос 13.3 – зиновьев
- •Ответ на вопрос 13.4 – орджоникидзе
- •Ответ на вопрос 14.1. Шатилов
- •Ответ на Вопрос 15.1 – келлер – часть 1
- •Ответ на Вопрос 15.1 – келлер – часть 2
- •Ответ на Вопрос 15.1 – келлер – часть 3
- •Ответ на Вопрос 15.1 – келлер – часть 4
- •Ответ на вопрос 15.2 – скоропадский
- •Ответ на вопрос 15.3 – макарович (a) Консолидированный отчет о финансовой позиции (баланс) группы «Макарович» на 31 марта 2007 года
- •1. Расчет чистых активов Даниловича
- •5 Расчет чистых активов Андреевича Инвестиция в ассоциированную компанию (иак)
- •Ответ на вопрос 16.1 – щербицкий
- •Ответ на вопрос 16.2 – рыков
- •Ответ на Вопрос 16.3 – гришин
(2) Собственный капитал группы
|
|
1.10.2005 |
|
30.09.2006 |
Кузнецов – из условия |
|
122,000 |
|
134,950 |
Доля группы в приращении собственного капитала ДК с даты приобретения |
||||
Исаков: |
|
|
|
|
1.10.05: 75% х (91,000 – 40,000) |
|
38,250 |
|
|
30.09.06: 75%х(92,200 – 40,000) |
|
|
|
39,150 |
Горшков: 1.10.05 – не было |
|
|
|
|
30.09.06: 40%х(3,370) |
|
|
|
(1,348)* |
Нереализ прибыль Кузнецова |
|
(25/125 × 2,000) |
|
(25/125 × 3,000) |
|
|
159,850 |
|
172,152 |
*Чтобы рассчитать эту цифру нужен расчет чистых активов ассоциированной компании.
|
Дата отчетности 30.09.2006 |
|
Дата приобретения 1.07.2006 |
Приращение |
|
Собственный капитал |
|
86,000 |
|
88,750 |
|
Корректировки Доп аморт: 6,400/5 х 3/12 Нереализ прибыль 25/125х1,500 |
|
+6,400 (320) (300) |
|
+6,400 |
|
|
|
91,780 |
|
95,150 |
-3,370 |
В условии дан на 1.10.05 как 82,000. В предположении, что прибыль возникала равномерно, через 9 месяцев на 1.07.2006 г. имеем 82,000+9/12х9,000=88,750
Консолидированный отчет об изменениях капитала за год, окончившийся 30 сентября 2006 года
Материнская ДНА Итого
компания
Остаток на 1 октября 2005 г. 159,850 22,750 182,600
Прибыль за период 18,802 1,050 19,852
Дивиденды (6,500) (750) (7,250)
Остаток на 30 сентября 2006 года 172,152 23,050 195,202
(сальдирующая цифра)
В своем ответе Экзаменатор предполагал, что раз Кузнецов владеет Исаковым со дня основания, то собственный капитал Исакова на дату основания = 0. Это, конечно же, абсолютно безосновательное предположение, поэтому мы дописали условие, согласно которому собственный капитал Исакова на дату основания = 40,000. Т.е., строго говоря, данная задача на экзамене НЕ имела решения. Эта ошибка вполне традиционна для Экзаменатора.
Есть альтернативный подход к учету продаж между группой и ассоциированной компании, который, строго говоря, дает более объективную информацию пользователям: т.к. продавцом выступала группа, то из выручки и себестоимости вычитаем по 40% от объема продаж и себестоимости группы прибавляем 40% от нереализованной прибыли ассоциированной компании
Консолидированный отчет о прибыли и убытках за год, окончившийся 30 сентября 2006 года, $ ‘000’
|
Кузнецов |
Исаков |
|
|
|
Выручка |
150,000 + |
100,000 - |
20,000-40%х10,000 |
226,000 |
|
Себестоимость |
(110,000)+ |
(78,000) - |
(20,000)- 40%х(10,000) |
(164,370) |
|
Нереализованная прибыль: Исаков: 25/125 (3,000 - 2,000) Кузнецов: 40% х 25/125 х 1,500 |
+(250)
+(120) |
|
|
|
|
Коммерческие расходы Управленческие расходы |
(7,000)+ (8,000)+ |
(6,000) (7,000) |
|
=(13,000) =(15,000) |
|
Доход от ассоциированной компании: 40%х(3/12 х 9,000 - 320) Нереализ прибыль исключается в пределах доли инвестора Доп амортизация: 6,400/ 5 х 3/12 = 320 |
= 772 |
||||
Инвестиционный доход 6,450 – 75%х3,000 – 40% х5,000 – 6% х 20,000 Минус дивиденды от Исакова и Горшкова и % доход от Исакова
|
= 1,000 |
||||
Финансовые расходы за вычетом % расходов Исакова по займу от Кузнецова |
(5,000)+ |
(3,000) |
- (1,200) |
= (6,800) |
|
Расходы по налогу на прибыль |
(7,000)+ |
(1,800) |
|
=(8,800) |
|
Прибыль за период |
|
|
|
19,802 |
|
Доля неконтролирующих акционеров Доля акционеров Кузнецова |
25%х 4,200= |
|
1,050 18,752 |
||
Как видите, итоговые цифры – все те же. МСФО не содержит жесткой нормы делать именно так, а так – все же сложнее. Поэтому на экзамене – делаем как проще. В дальнейших решениях мы не указываем, как можно еще. Везде даются простейшие приемлемые решения.