Ответ на вопрос 6.2 – марков

• Договор будет действовать еще пять лет и Марков обязан будет платить аренду. Так как помещение фабрики не может быть использовано для других целей, Марков не сможет получать от него никаких экономических выгод. Поэтому договор аренды является обременительным.

• Марков должен создать резерв, исходя из неустранимых затрат на продолжение арендных платежей либо выплаты штрафа за досрочный выход из договора.

• Дисконтированная стоимость будущих арендных платежей (ставка 10%)= $417,000 ($100,000 + ($100,000 × 3.17)).

• Штраф за досрочный выход из договора = $400,000 – меньше.

• Марков должен создать резерв на эту сумму, списав ее на финансовый результат в отчете о прибыли и убытках.

Ответ на вопрос 6.3 – деникин

Стандарты, которые определяют подход к отображению в отчетности данной ситуации – это МСФО (IFRS) 5 «Необоротные активы, предназначенные на продажу, и прекращенная деятельность» и МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». Согласно МСФО (IAS) 37, если до отчетной даты произошло событие, неизбежным следствием которого является возникновение обязательства, в отношении такого обязательства необходимо сформировать резерв.

Действия, предпринятые компанией до отчетной даты в связи со сворачиванием деятельности одного из направлений, привели к возникновению фактического обязательства. Согласно МСФО (IAS) 37, резерв формируется в объеме расходов, являющихся прямым следствием сворачивания деятельности, каковыми есть выплаты увольняемым и расходы в связи с разрывом хозяйственных договоров (пп. (a) и (d) – всего $20 млн. + $5 млн. = $25 млн.). Единовременная выплата в размере $10 млн. из средств пенсионного фонда (плана) в обмен на согласие увольняемых по собственному желанию сотрудников отказаться от своих прав на пенсии (п. (b) согласно МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» относится на расходы в ОПУ и приводит к увеличению чистого обязательства пенсионного плана.

Расходы на переобучение и переезд сотрудников, сохранивших работу (п. (c)) – это текущие расходы продолжаемой деятельности, и МСФО (IAS) 37 прямо запрещает формировать на них резервы.

В отношении ожидаемых операционных убытков (п. (g)) МСФО (IAS) 37 разрешает формировать резерв в том лишь случае, когда убытки возникают по обременительным договорам.

Необоротный актив классифицируется как предназначенный для продажи, если его балансовая стоимость будет возмещена, главным образом, благодаря сделке купли-продажи, а не посредством дальнейшей эксплуатации, т.е. необоротные активы сегмента (оборудование и недвижимость) будут показаны в отчете о финансовой позиции в качестве предназначенных на продажу по наименьшей из величин: балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу. Т.о. оборудование будет уценено на $11 млн. до $1 млн., а недвижимость по-прежнему будет показана в сумме $10 млн. ЕСЛИ БЫ в условии было сказано, что оборудование и недвижимость продаются вместе – они представляли бы собой реализуемую группу и часть убытка от обесценения можно было бы возвратить.

Согласно IFRS 5, результаты направления должны быть показаны отдельно, если оно удовлетворяет признакам прекращенной деятельности, т.е. представляет собой компонент компании (отличимый от прочих составных частей компании как с производственной, так и с учетной точки зрения), который был реализован или классифицирован как предназначенный для продажи, и

• представляет собой отдельное крупное направление хозяйственной деятельности либо географическое подразделение (район деятельности); или

• предназначен к выбытию в рамках единого координационного плана реализации данного направления хозяйственной деятельности или географического подразделения; либо

• является дочерней компанией, приобретенной исключительно с целью перепродажи.

Исходя из условия задачи, нельзя однозначно прийти к выводу, идет ли речь о прекращенной деятельности, т.к. на отчетную дату деятельность еще не прекращена, а на продажу в рамках единого плана вроде бы не предназначена, раз речь идет о массовых увольнениях¹.