Ответ на вопрос 13.3 – зиновьев

	Балансовая стоимость	Налоговая база	Временная разница
31.12.04	0	5000*$1.2*1/2= $3,000	($3,000)
		Отложенный налоговый актив	х 30% = $900

Расходы в ОПУ: 5,000* $3 *1/2 = $7,500

Налоговый вычет $3,000

Превышение на капитал ноль

Дт ОНА 900

Кт Расходы по налогу (ОПУ) 900

	Балансовая стоимость	Налоговая база	Временная разница
31.12.05	0	5000*$3.4= $17,000	($17,000)
		Отложенный налоговый актив	х 30% = $5,100

Накопительно на 31.12.2004 г.:

Расходы в ОПУ: 5,000* $3 *= $15,000

Налоговый вычет $17,000

Превышение на капитал $2,000

ОНА за счет капитала х 30% = $600

31.12.2005 г. до реализации опциона:

Дт ОНА 5,100 – 900 = $4,200

Кт Расходы по налогу (ОПУ) $3,600

Кт Счет капитала $600

При реализации опциона отложенный налог исчезает и возникает текущий налог:

Дт Расходы по налогу $4,500

Дт Счет капитала $600

Кт ОНА $5,100

Дт Текущий налоговый актив $5,100

Кт Расходы по налогу $4,500

Кт Счет капитала $600

Ответ на вопрос 13.4 – орджоникидзе

(а) Выдержки из финансовой отчетности за год, окончившийся 31 марта 2007 г.

Расчет общей стоимости предоставления:

• Всего могут быть предоставлены 250 000 опционов на покупку акций (50 х 5 000).

• Исходя из расчетов текучести кадров на последнюю отчетную дату, вероятно, что фактически будут предоставлены 220 000 (44 х 5 000) опционов. Изменения оценок такого рода должны приниматься во внимание.

• Общая ожидаемая стоимость предоставления этих опционов – 900 000 долларов (220 000 х 4,50 дол.). Эта стоимость рассчитана на основе справедливой стоимости опционов на дату их предоставления. В дальнейшем при изменении справедливой стоимости опционов она не корректируется.

• Целевая стоимость акций – это рыночное условие, и, следовательно, оно не учитывается при оценке суммы опционов, по которым возникнут права.

Подход к отражению в финансовой отчетности за год, окончившийся 31 марта 2007 года

• В финансовой отчетности признается половина всех затрат (495 000 долларов).

• По дебету эта сумма относится на затраты на персонал в ОПУ (в составе себестоимости, затрат на сбыт или административных затрат, в зависимости от их характера) или же на активы (такие как запасы) в отчете о финансовой позиции.

• По кредиту она увеличивает счет опционов на покупку акций, т.е. отдельный компонент в составе собственного капитала.

(б) Возможное влияние на финансовую отчетность за финансовые годы, окончившиеся 31 марта 2008 года и 31 марта 2009 года

Год, окончившийся 31 марта 2008 года

• В соответствии с частью (б) общая расчетная стоимость предоставления опционов равна 990 000 долларов, а ранее сделанные оценки оказались точными.

• Поэтому дальнейшее изменение в сумме 495 000 долларов относятся по дебету на расходы или на счет соответствующего актива, а по кредиту – на отдельный компонент капитала.

• На конец года сумма этого отдельного компонента капитала составит 990 000 долларов.

Год, окончившийся 31 марта 2009 года

• Будут исполнены 198 000 опционов (220 000 х 90%).

• «Витренко» получит денежные средства в сумме 2 970 000 долларов (220 000 х 90% х 15 долларов).

• 891 000 долларов (990 000 х 90%) будут перенесены с отдельного компонента капитала («опционы на покупку акций») в эмиссионный доход.

• 198 000 будут включены в акционерный капитал.

• 3 663 000 долларов (198 000 x (15 дол. – 1 дол.) + 891 000 дол.) войдут в эмиссионный доход.

• Когда срок действия неиспользованных опционов закончится, оставшаяся сумма опционов – 99 000 долларов – будет перенесена прямо в нераспределенную прибыль.

• На отчете о совокупном доходе это не отразится никак.