Ответ на вопрос 4.3 – алексеев

Если на конец года стоимость актива составляет $12 млн., то его средняя балансовая стоимость за период составляла $6 млн. ($12 млн./2) (в предположении равномерного возникновения затрат). Затраты по займам рассчитываются исходя из средневзвешенной стоимости средств, привлекаемых для финансирования подобных проектов:

($2 млн. × 15%) + ($3 млн. × 8%) + ($5 млн. × 10%)

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– = 10·4%

($2 млн.+ $3 млн.+$5 млн.)

МСБУ (IAS) 23 указывает, что капитализация должна быть приостановлена на период остановки работ, за исключением необходимых задержек, хотя, конечно же, решение вопроса о «необходимости» остановки зачастую субъективно. Двухнедельную задержку, вероятно, можно было бы считать необходимой, но в случае с 2-месячной остановкой капитализацию явно необходимо приостановить. Таким образом, период капитализации составит 10 месяцев. $6 млн. × 10·4% × ¹⁰/₁₂ = $520,000.

Ответ на вопрос 4.4 – корнилов

Операция (1)

В отчете о прибыли и убытках: $’000’

Амортизация завода (Выч. 2) 165

Амортизация машин и оборудования (Выч. 4) 400

Статьи балансы:

Остаточная стоимость завода (Выч. 3) 20,135

Остаточная стоимость машин и

оборудования (Выч. 4) 5,600

25,735

Учет завода, машин и оборудования регламентируется МСБУ (IAS) 16 Основные средства и МСБУ (IAS) 23 Затраты по займам.

Вычисление 1 – Первоначальная стоимость

Приобретение земельного участка	10,000	Стоимость покупки; в дальнейшем земельный участок должен учитываться отдельно в составе объекта недвижимости
Затраты на демонтаж существующих построек	500	Все эти расходы согласно МСБУ (IAS) 16 напрямую относятся к подготовке основного средства к использованию
Использованные материалы	6,000
Услуги архитекторов	400
Оплата труда	1,600	Напрямую относятся к строительству завода 8/9 * 1,800; 200 – на ОПУ
Производственные накладные расходы	1,000	Даже если это и накладные расходы (т.е. были бы понесены вне зависимости от того, приобретались бы данные основные средства), они все равно, согласно условию, напрямую относятся к его приобретению, но БЕЗ сверхнормативных затрат, которые списываются на ОПУ!
Управленческие накладные расходы	-	МСБУ (IAS) 16 прямо запрещает их капитализировать. На ОПУ
Затраты на открытие завода	-
Итого	19,500
Капитализированные затраты по займам	800	12,000х10%х 8/12 (т.е. за период, пока велось строительство)
Итого первоначальная стоимость завода	20,300

Вычисление 2 – Амортизация завода:

• Компонент «земля»: 10,000 + 800 * 10,000/19,500 = 10,410

• Компонент «здание»: 20,300 – 10,410 = 9,890

• Амортизация здания за 2006 год - 9,890 * 1/20 * 4/12 = 165. Согласно МСБУ (IAS) 16, амортизация начинается, когда объект готов к использованию, даже если он временно не используется после этой даты.

Примечание

Возможны альтернативные методы распределения капитализированных затрат на финансирование на компоненты «земля» и «здания» завода.

Вычисление 3 – остаточная стоимость завода по состоянию на 30 сентября 2006 года

20,300 (Выч. 1) – 165 (Выч. 2) = 20,135.

Вычисление 4 – износ и остаточная стоимость машин и оборудования

Износ равен 6,000 * 1/5 * 4/12 (см. Выч. 2 вверху) = 400, а остаточная стоимость равна 6,000 – 400 = 5,600.