8.2.Налогообложение операций с цб

Налогообложение операций с ЦБ делится на 2 части:

1). Получение дивидендов;

2). Налогообложение операций с ЦБ.

В соответствии со ст.43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером из чистой прибыли организации «по принадлежащим акционеру акциям (долям) пропорционально долям акционеров в уставном капитале этой организации».

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Налогообложение дивидендов, получаемых юридическими лицами, выполняется по-разному для субъектов хозяйствования РФ и нерезидентов. Доходы от владения ЦБ делятся на 2 группы:

- доходы, полученные от российских организаций

• доходы, полученные от российских от иностранных и иностранные от российских

Налогообложение дивидендов

В соответствии со ст.284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:

1) 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей.

(в ред. Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ)

При этом в случае, если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, установленная настоящим подпунктом налоговая ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны);

2) 9 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в подпункте 1 настоящего пункта;

3) 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.

При этом налог исчисляется с учетом особенностей, предусмотренных статьей 275 настоящего Кодекса.

При выплате дивидендов юридическим лицом эмитент должен в течение 10 дней после распределения этих доходов представить в налоговые органы расчет этого налога, а затем в течение 5 дней уплатить его, независимо от того, когда акционеру реально будут перечислены доходы.

Таким образом, налог платится у источника выплаты дохода практически сразу после начисления дивидендов в бухгалтерском учете вне зависимости от того, когда акционерам реально будут перечислены эти доходы. Никаких отсрочек уплаты налога в случае отсутствия денег на счете не предусмотрено. Общество (АО) - эмитент в данном случае, является налоговым агентом, и при неудержании налога с исчисленных дивидендов должно будет уплатить штраф в размере 20 % недоимки (ст.122 НК РФ).

Исключением являются случаи, когда получатель дивидендов – физическое лицо или иностранная фирма. Тогда налог начисляется вместе с начислением самих дивидендов, но платится позже, когда будут реально выплачены акционеру доходы.

Налогообложение операций с ЦБ

Доходы от операций с ЦБ делятся также на две группы:

1). Доходы по операциям с ЦБ, обращающиеся на организованном рынке ЦБ (ОРЦБ).

Ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг только при одновременном соблюдении следующих условий:

1) если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством;

2) если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;

3) если по ним рассчитывается рыночная котировка, когда это предусмотрено соответствующим национальным законодательством.

В этом случае доходами признаются сумма маржи, причитающейся к получению в течении отчетного периода. (сумма маржи вариационной маржи – это сумма денежных средств, рассчитываемая организатором торгов и получаемая в соответствии с установленными правилами участниками срочных сделок). Сюда же относятся другие доходы, полученные в порядке расчета по операциям с ЦБ. Расходами признаются все расходы, подлежащие уплате в течение отчетного налогового периода.

2). Доходы по операциям с ЦБ, обращающиеся на неорганизованном рынке. Налоговая база по операциям с ЦБ определяется как разница между суммой доходов, причитающаяся к получению по всем видам сделок и суммой расходов по указанным сделкам за отчетный период.

Отрицательная разница соответствует убытку от финансовых операций, причем убыток по операциям с ЦБ, обращающийся на организованном рынке уменьшает налогооблагаемую базу, а по сделкам, не обращающимся на организованном рынке, не уменьшает налогооблагаемую базу, а следовательно, увеличивает сумму налоговых платежей.

Согласно ст.248 НК РФ к доходам относятся:

а) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

б) внереализационные доходы.

Выручка от реализации ценных бумаг включается в доходы от реализации и определяется с учетом положения 25 главы НК РФ «Налог на прибыль организаций».

В целях налогообложения ценные бумаги подразделяются на две категории – обращающиеся и не обращающиеся на ОРЦБ. При этом прибыль от операций с ценными бумагами одной категории не может сальдироваться с убытком от операций с ценными бумагами другой категории (п. 10 ст.280, ст.329 НК РФ).

Для обеих категорий ценных бумаг прибыль от реализации (выбытия) определяется как разница между доходами и расходами.

Доходы от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги (п.2 ст.280 НК РФ). Для ценных бумаг, условиями выпуска которых предусмотрена выплата процентного (купонного) дохода (например, для облигаций), в доход от их реализации также включается сумма процентного (купонного) дохода, выплаченная эмитентом (за минусом ранее учтенной при налогообложении суммы процентного (купонного) дохода), или сумма накопленного процентного (купонного) дохода, выплаченного налогоплательщику покупателем ценной бумаги.

Расходы от реализации или иного выбытия ценных бумаг определяются, исходя из цены приобретения ценной бумаги, затрат на приобретение и реализацию (п.2 ст.280 НК РФ). В расходы также включается сумма накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченная налогоплательщиком продавцу облигации (за минусом ранее учтенной при налогообложении суммы). При определении состава расходов на приобретение и реализацию следует руководствоваться общими нормами, установленными ст.252 НК РФ: расходами признаются обоснованные, документально подтвержденные и экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Глава 25 НК РФ предусматривает возможность переноса убытков от операций с ценными бумагами на будущее. Перенос убытков осуществляется в пределах доходов, полученных от операций с ценными бумагами. При этом убытки от операций с обращающимися и не обращающимися на ОРЦБ ценными бумагами должны переноситься отдельно, т.к. отдельно по ним рассчитываются и налоговые базы. Перенос убытков осуществляется в порядке и на условиях, которые установлены ст.283 НК РФ, то есть в общем порядке:

• перенос убытка на будущее осуществляется максимум в течение 10 лет, следующих за налоговым периодом, в котором получен убыток;

• совокупная сумма переносимого убытка на в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы (прибыли от операций с ценными бумагами соответствующей категории);

• если убытки понесены более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков производится в той очередности, в которой они понесены.

Налогообложение государственных ценных бумаг

Налоговая база – процентный доход.

Процентным доходом признается доход, заявленный (установленный) эмитентом, в виде процентной ставки к номинальной стоимости указанных ценных бумаг, а по ценным бумагам, по которым не установлена процентная ставка, - доход в виде разницы между номинальной стоимостью ценной бумаги и стоимостью ее первичного размещения, исчисленной как средневзвешенная цена на дату, когда выпуск ценных бумаг в соответствии с установленным порядком признан размещенным.

Прибыль от продажи (погашения, переоценки) ГКО, а также проценты по ОФЗ и другим государственным облигациям облагаются налогом по ставке 15 % .

Доход от продажи (погашения) ГКО при данной системе налогообложения следует делить на две части:

1. доход в пределах доходности к погашению, сложившейся на первом аукционе;

2. доход сверх указанной доходности.

Первую часть следует облагать по льготной ставке 15 %, вторую – по общеустановленной ставке налога на прибыль (с января 2009 года –20%).

При налогообложении сделок по реализации или иного выбытии ценных бумаг цена эмиссионных государственных и муниципальных ценных бумаг учитывается без процентного (купонного) дохода, приходящегося на время владения налогоплательщиком этими ценными бумагами, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги.

Налогообложение процентов, начисленных за время нахождения государственной и муниципальной ценной бумаги на балансе налогоплательщика, осуществляется в порядке и на условиях, которые установлены настоящей главой. По государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых в цену сделки включается часть накопленного купонного дохода, выручка уменьшается на доход в размере накопленного купонного дохода, причитающегося за время владения налогоплательщиком указанной ценной бумагой.

Неденежные формы расчетов

В соответствии со ст.167 НК РФ все неденежные формы расчетов, кроме выдачи покупателем собственного векселя являются равноправными способами оплаты товаров. Положения ст.167 НК РФ нашли свое отражение и в п.45 Методических рекомендаций МНС России: «налогоплательщик-покупатель, использующий в расчетах собственный вексель, то есть являющийся векселедателем, имеет право на вычет сумм налога только в момент оплаты им своего векселя денежными средствами его предъявителю как при наступлении срока платежа, обозначенного на векселе, так и при его досрочной оплате..

При этом в случае, если по соглашению сторон векселедатель вместо оплаты своего векселя денежными средствами поставляет векселедержателю товары, то независимо от принятой учетной политики у векселедателя появляются обязательства по уплате налога по товарам, отгруженным в порядке оплаты собственного векселя, и в этом же отчетном периоде он имеет право на вычет сумм налога по ранее приобретенным товарам, расчеты за которые производились этим векселем».

Если расчет был произведен собственным перевозным векселем покупателя, то возможны 2 варианта:

1. продавец поставляет товар, а покупатель направляет его получать деньги в третью организацию, указав ее в переводном векселе в качестве плательщика. Переводной вексель в данном случае выступает аналогом письма третьему лицу с просьбой оплатить долг.

2. Продавец поставляет товар и предъявляет покупателю переводной вексель, где тот указан в качестве плательщика. Этот вексель он может выписать либо сам, либо приобрести у третьего лица. Переводной вексель здесь выступает аналогом платежного требования. Покупатель должен по требованию продавца акцептовать такой вексель и оплатить.

Этим вариантам соответствуют следующие правила:

1. покупатель, который сам выдал переводной вексель продавцу, имеет право на зачет НДС не тогда, когда третье лицо его оплатит, а когда отношения между покупателем и плательщиком будут урегулированы.

2. Покупатель, которому предъявил переводной вексель продавец, имеет право на зачет после того, как он этот вексель оплатит.

При осуществлении с 1 января 2009 года товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), имущественных прав, принятых к учету до 31 декабря 2008 года включительно, подлежат вычету в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей на дату принятия к учету указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Налогообложение процентных векселей

Во второй части НК РФ есть попытка объяснить ряд схем, основанных на процентных векселях. Формально проценты – доход по ценной бумаге, который не облагается НДС, а по сути – часть расчетов за товар. Согласно пп.3 п.1 ст.162 НК РФ облагаемый оборот увеличивается на суммы, полученные в виде процента (дисконта) по векселям, если ставка не превышает ставку рефинансирования ЦБ России. Поэтому если по векселю, который выдал покупатель товара, заявлен слишком большой процент, то это считается подозрительным и рассматривается как скрытые расчеты за товар. Если продавец передает вексель по индоссаменту третьему лицу (добросовестному приобретателю), облагать его процентный доход НДС нет оснований. Для него это не часть расчетов за товар, а финансовое вложение, операция с ценной бумагой.

НДС при вексельных авансах

Объектом при обложении НДС является реализация товаров (работ, услуг). Авансы, то есть расчеты до факта реализации, могут облагаться НДС, только если на этот счет есть прямые указания в НК РФ. В отношении авансов, выданных векселем, таких требований в Кодексе не содержится.

При вексельных авансах следует обратить внимание на два момента:

1. Если получение аванса векселем третьего лица не облагается НДС, то последующий расчет таким векселем с поставщиком не дает права на зачет НДС, пока товар не будет отгружен (т.к. данный вексель не оплачен, а оплата товара векселем третьего лица позволяет взять НДС к зачету «при условии, что указанный вексель покупателем-индоссантом ранее был получен в качестве оплаты за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги»).

2. Если налогоплательщик продаст полученный им вексель до отгрузки товара, то это будет являться косвенным получением денежной предоплаты. Неденежный вексельный аванс превратится в денежный и будет облагаться НДС.

Договоры цессии и складские свидетельства

Цессия признается оплатой товара, причем оплатой является сам факт цессии независимо от того, получены деньги цедентом или нет. Кроме того, согласно п.2 ст.155 НК РФ, теперь с этой операции НДС будет платить не только сам продавец товара, но и новые кредиторы, если они будут перепродавать эту дебиторскую задолженность дороже.

В числе новых норм, касающихся неденежных расчетов, теперь окончательно решен вопрос об уплате НДС при выдаче складских свидетельств. Датой реализации товаров согласно п.7 ст.167 НК РФ является «день реализации складского свидетельства». Если товар помещен на склад с выдачей хозяину товара складского свидетельства, то реализация товара будет иметь место сразу, как только свидетельство будет реализовано другому лицу.

Особенности уплаты налога на прибыль по операциям доверительного управления (ст.276 НК РФ)

Доверительный управляющий ведет учет своих операций на отдельном балансе. Ежеквартально он представляет баланс и всю остальную бухгалтерскую отчетность учредителю доверительного управления.

В соответствии с НК РФ в доход доверительного управляющего не включаются переданное в доверительное управление учредителем доверительного управления имущество, а также имущественные права. Доверительный управляющий обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода доход учредителя (выгодоприобретателя) доверительного управления, полученный за отчетный (налоговый) период от имущества, переданного в доверительное управление, и ежеквартально сообщать учредителю (выгодоприобретателю) о суммах, подлежащих выплате в качестве дохода учредителя (выгодоприобретателя). Доходы, полученные учредителем (выгодоприобретателем) от имущества (имущественных прав), переданного в доверительное управление, включаются в состав внереализационных доходов учредителя (выгодоприобретателя) и подлежат налогообложению в порядке, установленном настоящей главой. При этом начисленные суммы дохода включаются в состав внереализационных доходов учредителя (выгодоприобретателя) независимо от фактического перечисления данного дохода учредителю (выгодоприобретателю). Расходы учредителя доверительного управления, связанные с реализацией договора доверительного управления (включая, в частности, плату управляющему за осуществление доверительного управления), включаются в состав внереализационных расходов учредителя. Средства, полученные доверительным управляющим в качестве вознаграждения, включаются в доход от реализации товара (работ, услуг) доверительного управляющего и подлежат налогообложению в порядке, установленном настоящей главой. При этом в состав расходов у доверительного управляющего включаются расходы, связанные с осуществлением доверительного управления, если только эти расходы не возмещаются учредителем доверительного управления. Выгодоприобретатель, не являющийся учредителем доверительного управления, в состав внереализационных доходов включает все доходы, полученные от доверительного управляющего в рамках договора доверительного управления.

У учредителя доверительного управления убытки от использования переданного в доверительное управление имущества не уменьшают доходы, полученные от управления этим имуществом. При возврате учредителю имущества (при прекращении договора доверительного управления), стоимость которого уменьшена в результате погашения долгов по обязательствам, возникшим в связи с доверительным управлением, отрицательная разница между стоимостью имущества, передаваемого в доверительное управление, и стоимостью возвращаемого имущества является убытком учредителя.

Возврат имущества (имущественных прав) доверительным управляющим учредителю (выгодоприобретателю) не является реализацией товара (работ, услуг). В доход учредителя (выгодоприобретателя) доверительного управления не включается возврат имущества, в том числе имущественных прав, переданных ранее в доверительное управление, независимо от фактического размера (величины) возвращаемого имущества (имущественных прав).

Налогообложение операций срочных сделок

В соответствии со ст.301 НК РФ под финансовыми инструментами срочных сделок (сделок с отсрочкой исполнения) понимаются соглашения участников срочных сделок, определяющие их права и обязанности в отношении базисного актива, в том числе фьючерсные, опционные, форвардные контракты, а также иные финансовые инструменты.

Под базисным активом финансовых инструментов срочных сделок понимается предмет срочной сделки (в том числе иностранная валюта, ценные бумаги и иное имущество и имущественные права, процентные ставки, кредитные ресурсы, индексы цен или процентных ставок, другие финансовые инструменты срочных сделок).

Под участниками срочных сделок понимаются организации, совершающие операции с финансовыми инструментами срочных сделок.

Исполнением прав и обязательств по операции с финансовыми инструментами срочных сделок является исполнение финансового инструмента срочных сделок либо путем поставки базисного актива, либо путем произведения окончательного взаиморасчета по финансовому инструменту срочных сделок, либо путем совершения участником срочной сделки операции, противоположной ранее совершенной операции с финансовым инструментом срочных сделок. Для операций с финансовыми инструментами срочных сделок, направленных на покупку базисного актива, операцией противоположной направленности признается операция, направленная на продажу базисного актива, а для операции, направленной на продажу базисного актива, - операция, направленная на покупку базисного актива. При этом налогообложение операций по поставке базисного актива осуществляется в порядке, предусмотренном статьями 301 -305 НК РФ.

Финансовые инструменты срочных сделок подразделяются на финансовые инструменты срочных сделок, обращающиеся на организованном рынке, и финансовые инструменты срочных сделок, не обращающиеся на организованном рынке. При этом финансовые инструменты срочных сделок признаются обращающимися на организованном рынке при одновременном соблюдении следующих условий:

1) порядок их заключения, обращения и исполнения устанавливается организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с законодательством Российской Федерации или законодательством иностранных государств;

2) информация о ценах финансовых инструментов срочных сделок публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть предоставлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операции с финансовым инструментом срочной сделки.

Вариационная маржа – сумма денежных средств, рассчитываемая организатором торгов и уплачиваемая (получаемая) участниками срочных сделок в соответствии с установленными организаторами торгов правилами.

Под операциями хеджирования понимаются операции с финансовыми инструментами срочных сделок, совершаемые в целях компенсации возможных убытков, возникающих в результате неблагоприятного изменения цены или иного показателя объекта хеджирования, при этом под объектами хеджирования признаются активы и (или) обязательства, а также потоки денежных средств, связанные с указанными активами и (или) обязательствами или с ожидаемыми сделками.

Для подтверждения обоснованности отнесения операций с финансовыми инструментами срочных сделок к операциям хеджирования налогоплательщик представляет расчет, подтверждающий, что совершение данных операций приводит к снижению размера возможных убытков (недополучения прибыли) по сделкам с объектом хеджирования.

Особенности формирования доходов и расходов налогоплательщика по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке

Ст.302 НК РФ

Доходами налогоплательщика по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, полученными в налоговом (отчетном) периоде, признаются:

1) сумма вариационной маржи, причитающейся к получению налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

2) иные суммы, причитающиеся к получению в течение отчетного (налогового) периода по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, в том числе в порядке расчетов по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, предусматривающим поставку базисного актива.

Расходами налогоплательщика по финансовым инструментам срочных сделок, обращающимся на организованном рынке, понесенными в налоговом (отчетном) периоде, признаются:

1) сумма вариационной маржи, подлежащая уплате налогоплательщиком в течение налогового (отчетного) периода;

2) иные суммы, подлежащие уплате в течение налогового (отчетного) периода по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, а также стоимость базисного актива, передаваемого по сделкам, предусматривающим поставку базисного актива;

3) иные расходы, связанные с осуществлением операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.

Особенности формирования доходов и расходов налогоплательщика по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке

Ст. 303 НК РФ

Доходами признаются:

1) суммы денежных средств, причитающиеся к получению в отчетном (налоговом) периоде одним из участников операции с финансовым инструментом срочной сделки при ее исполнении (окончании) либо исчисленные за отчетный период, рассчитываемые в зависимости от изменения цены или иного количественного показателя, характеризующего базисный актив, за период с даты совершения операции с финансовым инструментом срочных сделок до даты окончания операции с финансовым инструментом срочных сделок либо за отчетный период;

2) иные суммы, причитающиеся к получению в течение налогового (отчетного) периода по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, в том числе в порядке расчетов по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, предусматривающим поставку базисного актива.

Расходами признаются:

1) суммы денежных средств, подлежащие уплате в отчетном (налоговом) периоде одним из участников операции с финансовым инструментом срочной сделки при ее исполнении (окончании) либо исчисленные за отчетный период, рассчитываемые в зависимости от изменения цены или иного количественного показателя, характеризующего базисный актив, за период с даты совершения операции с финансовым инструментом срочных сделок до даты окончания операции с финансовым инструментом срочных сделок либо за отчетный период;

2) иные суммы, подлежащие уплате в течение налогового (отчетного) периода по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, а также стоимость базисного актива, передаваемого по сделкам, предусматривающим поставку базисного актива;

3) иные расходы.

Особенности определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок

Ст. 304 НК РФ

Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, и налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, исчисляются отдельно.

Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, определяется как разница между суммами доходов по указанным сделкам со всеми базисными активами, причитающимися к получению за отчетный (налоговый) период, и суммами расходов по указанным сделкам со всеми базисными активами за отчетный (налоговый) период. Отрицательная разница соответственно признается убытком от таких операций.

Убыток по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, уменьшает налоговую базу, определяемую в соответствии со статьей 274 НК РФ.

Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке, определяется как разница между доходами по указанным операциям со всеми базисными активами и расходами по указанным операциям со всеми базисными активами за отчетный (налоговый) период. Отрицательная разница соответственно признается убытками от таких операций.

Убыток по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, не уменьшает налоговую базу, определенную в соответствии со статьей 274 НК РФ.

Убытки по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы, образующейся по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, в последующие налоговые периоды в порядке, установленном настоящей главой.

При условии оформления операций хеджирования с учетом требований пункта 5 статьи 301 НК РФ доходы по таким операциям с финансовыми инструментами срочных сделок увеличивают, а расходы уменьшают налоговую базу по другим операциям с объектом хеджирования.

Особенности оценки для целей налогообложения операций с финансовыми инструментами срочных сделок.

ст.305 НК РФ

В отношении финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке, фактическая цена сделки для целей налогообложения признается рыночной, если фактическая цена сделки находится в интервале между минимальной и максимальной ценой сделок (интервал цен) с указанным инструментом, зарегистрированном организатором торговли в дату заключения сделки.

Если по одному и тому же финансовому инструменту срочных сделок сделки совершались через двух и более организаторов торговли, то участник срочных сделок вправе самостоятельно выбрать организатора торговли, зарегистрированный которым интервал цен будет использоваться для признания фактической цены сделки рыночной ценой в целях налогообложения.

В отсутствие у организатора торговли информации об интервале цен в дату заключения соответствующей сделки для указанных целей используются данные организатора торговли об интервале цен в дату ближайших торгов, состоявшихся до дня заключения соответствующей сделки.

В отношении финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке, для целей налогообложения фактическая цена сделки признается рыночной ценой, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:

1) цена соответствующей сделки находится в интервале цен по аналогичному (однородному) финансовому инструменту срочных сделок, зарегистрированному организатором торговли на торгах в дату заключения такой сделки или на ближайших торгах, состоявшихся до указанной даты;

2) цена соответствующей сделки находится в пределах 20 % в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичного (однородного) финансового инструмента срочной сделки, рассчитанной организатором торговли в соответствии с установленными им правилами по итогам торгов в дату заключения такой сделки или по итогам ближайших торгов, состоявшихся до указанной даты.

В случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (однородным) финансовым инструментам срочных сделок фактическая цена сделки признается для целей налогообложения рыночной ценой, если фактическая цена сделки отличается не более чем на 20 % от расчетной цены этого финансового инструмента срочных сделок, которая в свою очередь может быть определена на дату заключения срочной сделки с учетом конкретных условий заключенной срочной сделки, особенностей обращения и цены базисного актива, уровня процентных ставок на денежные средства в соответствующей валюте и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета.