Вопрос 6: Понятие налога. Отличительные признаки налога в трактовке Налогового кодекса рф.

ОТВЕТ:

НАЛОГ — одно из основных понятий финансовой науки. Понимание термина «налог» способствует правильному применению норм законодательства, дает возможность определить объем полномочий субъектов налоговых отношений. Но самое главное — это то, что без точного определения этого термина невозможно правильно очертить финансовую ответственность или иные виды ответственности налогоплательщика. (Например, можно в законодательном порядке взыскивать пени в размере 0,05% с неналоговых платежей, а за просрочку уплаты налоговых платежей — 0,3%.)

Существовали самые различные виды поступлений в казну. Так, французский экономист Ж. Боден (1530-1597) различал семь источников доходов государства: домены, военная добыча, подарки дружественных государств, сборы с союзников, доходы от торговли, пошлины, дань с покоренных народов. Домены — это государственные имущества, приносящие доход (земля, леса, вещные права, капиталы). В Средние века распространение получили регалии — промысловые источники дохода монопольного характера (казенные фабрики; таможенная, судебная, монетная и другие регалии); пошлины с вывоза и ввоза. Введение же налогов предполагает более высокий уровень развития правосознания, экономики и систем контроля.

В русском языке вплоть до середины XVIIIв. использовалось слово «подать». Впервые в отечественной экономической литературе термин «налог» употребил в 1765 г известный историк А Поленов (1738-1816) в своей работе «О крепостном состоянии крестьян в России» СXIXв термин «налог» стал основным при характеристике процесса изъятия денежных средств в доход государства.

Представления о налогах изменялись постоянно. По мере развития и совершенствования налоговых учений происходила эволюция взглядов на понимание термина «налог». Приведем некоторые из многочисленных определений

Ф. Аквинский (1226-1274) рассматривал налоги как дозволенную форму грабежа.

А Смит (1723-1790) определял налог как бремя, накладываемое государством в законодательном порядке, в котором предусмотрены его размер и порядок уплаты Он выдвигал тезис о непроизводительном характере государственных расходов, согласно которому налог вреден для общества. Одновременно налог понимается как осознанная необходимость, как потребность экономического и социального развития. Поэтому налоги для того, кто их выплачивает, — признак не рабства, а свободы.

Во взглядах других ученых также явственно прослеживается двойственная природа налогообложения. «Налог — жертва и в то же время благо, если услуги государства за счет этой жертвы приносят нам Пользу» (Ж. Сисмонди). При этом «налог есть такая форма доходов Государства, когда эти доходы, получаемые с имущества граждан, являются их односторонней жертвой, без получения ими какого-либо эквивалента» (Я. Таргулов).

Современные определения налога делают акцент на принудительный характер налогообложения и на отсутствие прямой связи между Выгодой гражданина и налогами. Вот некоторые определения налога, взятые из различных источников.

«Налоги — принудительные сборы, взимаемые с населения на известной территории, на установленных законом основаниях, в целях Покрытия общих потребностей государства» (Советская финансовая энциклопедия, 1924 г.).

В учебнике «Экономикс» К. Макконнелл и С. Брю указывают, что «налог — принудительная выплата правительству домохозяйством или фирмой денег (или передача товаров и услуг), в обмен на которые домохозяйство или фирма непосредственно не получают товары или услуги...».

«Налоги — это наша плата за цивилизованность общества» (Стенли Фишер).

«Налог — обязательное и безвозмездное (в прямом смысле) изъятие средств, осуществляемое государством или местными органами Власти для финансирования общественных расходов» (Толковый экономический и финансовый словарь, 1994 г.).

Трудность понимания природы налога всегда связана с тем, что его следует рассматривать одновременно как экономическое, хозяйственное и политическое явление действительности. Налог — прежде всего финансовая, экономическая категория, а по своей внутренней сущности — это общественно необходимое явление. Поэтому по мере развития двух наук — экономической и политической — открываются новые возможности для выяснения сущности налога.

Налоговый кодекс Российской Федерации (ст. 8) дает следующее определение искомого понятия:

«Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

Характерные признаки налога в трактовке Налогового кодекса:

• прерогатива законодательной власти утверждать налог и односторонний характер его установления;

• налог является индивидуально безвозмездным, т. е. каждое лицо, уплатившее налог, взамен не получает на его сумму какие-либо блага;

• уплата налога — обязанность налогоплательщика, она не порождает встречной обязанности государства;

• налог взыскивается на условиях безвозвратности;

• целью взимания налога является обеспечение государственных расходов вообще, а не какого-то конкретного расхода.

Кроме того, в Налоговом кодексе определены общие условия установления налогов и сборов. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены следующие элементы налогообложения:

• налогоплательщики;

• объект налогообложения;

• налоговая база;

• налоговый период;

• налоговая ставка;

• порядок исчисления налога;

• порядок и сроки уплаты налога.

Заканчивая ответ, приведем еще одно суждение о налоге, предложенное Т. Ф. Юткиной: «категорию "налог" необходимо рассматривать с системных позиций, т. е. как совокупность объективных стоимостных (финансовых) отношений, функционирующих в конкретной общественной среде в соответствии с ее объективными свойствами, взаимодействующую с другими экономическими системами». С этих позиций налог последовательно должен раскрываться как категория:

• философская;

• экономико-стоимостная;

• финансово-перераспределительная;

• правовая;

• фискальная.

Приоритет в этой последовательности категориальных свойств налога принадлежит философской категории, ибо «...в налоге отражена прежде всего общечеловеческая потребность жертвовать во благо всех, особенно во благо нуждающихся в общественной защите и помощи».