Практическая работа № 3

Решение задач по теме: «Налог на землю»

Цель занятия:

научиться:

• руководствоваться положениями гл.31 НК РФ;

• рассчитывать сумму налога на землю.

Задача 1:

В 2005 г. организация имела во владении земельный участок площадью 3200 м²кадастровой стоимостью 25 тыс. руб. за 1 га, на котором размещены производственные помещения. Организация 25 января 2005 г. приобрела в собственность земельный участок площадью 1750 м²кадастровой стоимостью 28 тыс. руб./га под жилищное строительство. Строительство дома началось1 февраля 2005 г. и должно быть окончено 1 октября 2007 г. Определите сумму налога на землю, которую необходимо уплатить организации за налоговый период, с разбивкой по срокам, предусмотренным законодательством. Примените ставки налога, установленные по месту вашего проживания.

ЗАДАЧА 2:

Физические лица (отец и сын) имеют во владении земельный участок на правах общей долевой собственности, используемый для ведения личного подсобного хозяйства. Доля отца составляет 60 %, доля сына – 40 %. Площадь земельного участка – 2150 м², кадастровая стоимость – 20 тыс. руб./га. Определите сумму налога на землю, которую необходимо уплатить физическим лицам за налоговый период, с разбивкой по срокам, установленным нормативными правовыми актами муниципального образования по месту вашего проживания.

4.4. Налог на добавленную стоимость

Вопрос 1: Налог на добавленную стоимость экономическое содержание, субъекты и объекты налогообложения. Механизм взимания ндс. Метод зачета по счетам.

ОТВЕТ:

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС) - федеральный налог, входящий в налоговую систему РФ, косвенный. Порядок исчисления и уплаты налога определен Налоговым кодексом РФ (часть вторая, гл. 21) и Методическими рекомендациями по применению гл. 21 «Налог на добавленную стоимость».

В России и европейских странах используется принцип места назначения: НДС уплачивают при импорте товаров и услуг, но не взимают при их экспорте. «Никогда не следует облагать налогом ту продукцию, которая предназначена для отправки за границу, такой налог лишает сельское хозяйство и фабричное производство стимулов к развитию. » — указал французский философ Поль Анри Гольбах (1723-1789)

Экономическое содержание. Обложение НДС охватывает внутренний рынок страны и оборот, складывающийся при осуществлении внешнеторговых операций.

Налог на добавленную стоимость — косвенный многоступенчатый налог, основная функция которого — фискальная По существу, НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения, поэтому как ценообразующий и транзитный налог он отвлекает часть оборотных средств хозяйствующего субъекта, вызывает их не достаток.

Отечественная практика обложения НДС приближена к инвойсному методу илиметоду зачета по счетам. Суть этого метода заключается в следующем. Налогоплательщик оформляет покупателю товара (работы, услуги) счет-фактуру, указывая в этом документе увеличенную на величину налога цену товара, а также отдельной строкой — сумму НДС. Из полученного от покупателя НДС налогоплательщик вычитает сумму налога, уплаченного им при покупке необходимых для производственных нужд товаров. Сумма разницы вносится в бюджет. Следовательно, продавец товара не несет никакой экономической нагрузки, связанной с уплатой НДС, при покупке сырья и материалов, поскольку покупатель его товара компенсирует эти затраты. Процесс переложения налога завершается, когда товар приобретает конечный потребитель. (табл. 1)

Таблица 1. Схема взимания НДС (ставка 18 %), руб.

Этап движения товара	Стоимость покупки (без НДС)	НДС при покупке	Стоимость продажи (без НДС)	НДМ при продаже	Цена продажи	НДС в бюджет	Наценка, %
Производитель сырья	-	-	-	-	10 000	1800	-
Производственное предприятие	10 000	1800	20 000	3600	23 600	1800	100
Оптовый продавец	20 000	3600	25 000	4500	29 500	900	25
Розничный продавец	25 000	4500	40 000	7200	47 200	2700	60
Конечный потребитель	40 000	7200	-	-	-	-	-

При этом один из налогов при приобретении или реализации товаров может отсутствовать. В этом случае недостаточно очевидна выгодность заключения сделки с партнером, который имеет освобождение от НДС.

Пример. У предприятия имеются два поставщика одного и того же производственного ресурса (материала): 1) поставщик А предлагает его по цене 118 руб., включая НДС в 18 руб.; 2) поставщик Б предлагает его по цене 110 руб., по без НДС. Допустим, предприятие является потребителем данного материала и добавленная стоимость (заработная плата, амортизация, прибыль и др.) составляет 300 руб. на единицу продукции. Сопоставим приобретение производственного ресурса у этих двух поставщиков (табл. 2). Освобождение от НДС становится выгодным в трех случаях: а) налогоплательщикам, которые реализуют товары (работы, услуги) конечному потребителю, поскольку последний, приобретая товар, не принимает к вычету входящий НДС; б) налогоплательщикам, у которых доля затрат, оплачиваемых с НДС, незначительна; в) налогоплательщикам, реализующим товары ли­цам, которые не уплачивают НДС.

Таблица 2. Сравнение эффективности ценовой и налоговой политики для разных вариантов

приобретения производственных ресурсов (НДС 18 %)

Поставщик	Стоимость ресурса		НДС в цене	Добавленная стоимость	Отпускная цена без НДС	Отпускная цена с НДС	НДС в составе отпускной цены	НДС к уплате в бюджет
	общая	без НДС
А	118	100	18	300	400,0	472,0	72,0	54,0
Б	110	110	0	300	410,0	483,8	73,8	73,8

Субъектами налогообложения являются (ст. 143 НК)

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

• лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Не являются плательщиками НДС организации и индивидуальные предприниматели (кроме налогоплательщиков акцизов), у которых налоговая база по НДС в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев не превысила без НДС и налога с продаж 1 млн. руб. Данная норма не применяется в отношении лиц, осуществляющих ввоз товаров на таможенную территорию России. Освобождение от уплаты НДС предоставляется налогоплательщику сроком на год и может быть продлено.

Объектом налогообложения признаются следующие операции (ст. 146 НК):

• реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;

• передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

• ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Характерно, что законодательство не признает реализацией товаров достаточно большое количество операций. Это операции, связанные с обращением валюты; передача имущества правопреемникам, наследование имущества и др.

Вместе с тем введено ключевое понятие «место реализации товаров и услуг», используемое при исчислении НДС. Таковым считается территория РФ, если товар находится на ней и не отгружается и не транспортируется или товар в момент начала отгрузки или транспортиров­ки находится на этой территории. Объектом обложения НДС является реализация товаров только на территории России.

Облагаемый оборот определяется исходя из продажной стоимости товаров, работ и услуг без включения в них налога на добавленную стоимость и налога с продаж. Для целей налогообложения под продажной ценой понимается цена, указанная сторонами сделки. Налоговые органы вправе проконтролировать правильность применения цен, в частности, по сделкам между взаимозависимыми лицами, по внешнеторговым сделкам.

В облагаемый оборот также включаются:

• денежные средства, полученные предприятием, если их получение связано с расчетами по оплате товаров, в том числе суммы авансовых и иных платежей, поступивших в счет предстоящих поставок или частичной оплаты за реализованные товары;

• суммы, полученные в виде процента по векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного исходя из ставки рефинансирования Банка России;

• суммы, полученные в виде санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров, в части превышения над суммами санкций, рассчитанных в соответствии со ставкой рефинансирования Банка России.

При оказании посреднических услуг облагаемым оборотом является сумма дохода, полученного в виде надбавок или вознаграждений.

У заготовительных, снабженческо-сбытовых, торговых и других предприятий, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам поручения и комиссии, облагаемый оборот определяется исходя из стоимости реализуемых товаров без НДС, налога с продаж.

По товарам, ввозимым на территорию РФ, в налогооблагаемую базу входят: таможенная стоимость товара, таможенная пошлина, а по подакцизным товарам — сумма акциза.

Предприятие самостоятельно определяет момент реализации товаров для целей налогообложения. Если в учетной политике для целей налогообложения моментом реализации является отгрузка, то датой возникновения налогового обязательства при расчете НДС является ранняя из следующих дат: а) день отгрузки товара (выполнение работ, оказание услуг); б) день оплаты товаров (работ, услуг); в) день предъявления покупателю счета-фактуры. Организации, установившие в учетной политике момент реализации по оплате товаров, определяют возникновение налогового обязательства по мере поступления денежных средств за отгруженные товары.

При взимании НДС существует механизм, и это ни для кого не секрет, по возмещению средств из бюджета, которые туда не поступали. В первом полугодии по сравнению с аналогичным периодом прошлого года объем начисления НДС увеличился на 20%, сумма возмещения по внутренним операциям — на 39%, а по экспорту — на 54%. По различным оценкам, государство ежегодно недополучает до 30% причитающихся платежей. По данным следственного комитета МВД России, в 2003 г. по расследуемым уголовным делам сумма ущерба составила более 1,5 млрд. руб. по преступлениям, связанным с возмещением НДС.

Во всем мире принимаются меры против мошенничества в области уплаты НДС, иногда самые радикальные. В Китае в период с 1994 по 2000 г. па неуплату НДС были приговорены к смертной казни 60 налогоплательщиков, и псе приговоры были приведены в исполнение.