Практическая работа № 2

Решение задач по теме: «Налог на имущество организации»

Цель занятия:

научиться:

• руководствоваться положениями гл. 30 НК РФ;

• определять налогооблагаемую базу по налогу;

• исчислять сумму налога на имущество и сумму авансовых платежей;

• заполнять налоговую декларацию.

ЗАДАЧА 1:

ООО «Поток» создано 12 февраля 2004 г. По данным бухгалтерского учета стоимость имущества организации составляет (см. таблицу).

Стоимость имущества организации

(тыс. руб.)

Счета бухгалтерского учета	Данные по бухгалтерскому учету
	01.03.04	01.04.04	01.05.04	01.06.04	01.07.04
01 «Основные средства», в том числе здравпункт	0 0	280 30	300 30	310 30	310 30
02 «Амортизация основных средств», в том числе здравпункт	0 0	130 13	140 13	150 14	160 14
04 «Нематериальные активы»	40	43	35	38	38
05 «Амортизация нематериальных активов»	40	43	35	38	38
10 «Материалы»	330	1320	1560	1250	1100
20 «Незавершенное производство»	0	550	450	300	340
43 «Готовая продукция»	0	2300	4500	5000	4700

Определите сумму налога на имущество, которую ООО «Поток» должно перечислить в бюджет, по каж­дому отчетному периоду исходя из ставки 2%.

ЗАДАЧА 2:

По состоянию на 1 января ОАО «Диалог» имеет иму­щество стоимостью 61 750 800 руб., в том числе:

• здания и сооружения (остаточная стоимость) —35 710 000 руб.;

• инструменты — 152 000 руб.;

• оборудование (остаточная стоимость) — 19 742 000 руб.;

• оборудование на складе — 400 000 руб.;

• транспортные средства (остаточная стоимость) —375 800 руб.;

• сырье и материалы — 3 201 000 руб.;

• покупные полуфабрикаты — 420 000 руб.;

• товары на складе — 1 600 000 руб.;

• оборудование, переданное по договору аренды,—150 000 руб.

Ежемесячно для целей бухгалтерского учета начис­ляется амортизация в сумме 170 500 руб.

Рассчитайте налог на имущество организации за отчетные и налоговые периоды исходя из ставки налога, установленной федеральным законодательном. Заполните фрагменты декларации по налогу на имущество организаций.

4.3. Налог на пользование природными ресурсами

Вопрос 1: Налог на добычу полезных ископаемых: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, ставки, порядок исчисления и сроки уплаты. Пример расчета налога.

ОТВЕТ:

НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ - федеральный налог, входящий в налоговую систему РФ; носит воспроизводственный характер. Порядок его исчисления и уплаты определен гл. 26 НК РФ.

Налогоплательщики — организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся пользователями недр. В зависимости от категории субъекта налога он подлежит постановке на учет по месту на­хождения участка недр, по месту нахождения организации либо по месту жительства физического лица (ст. 335 НК).

Объектом налогообложения являются полезные ископаемые:

• добытые из недр на территории РФ на участке, предоставленном налогоплательщику в пользование;

• извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит лицензированию в соответствии с законодательством РФ о недрах;

• добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ на участке, предоставленном налогоплательщику в пользование.

Согласно ст. 336 НК, не признанней объектом налогообложения полезные ископаемые:

• не числящиеся на государственном балансе запасы полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;

• добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение и др.

Законодательством установлены виды полезных ископаемых, добыча которых подлежит налогообложению:

• каменный уголь;

• торф;

• нефть;

• природный газ;

• руды черных, цветных и редких металлов;

• минеральные воды и др.

Налоговая база — стоимость добытых полезных ископаемых, исчисленная налогоплательщиком самостоятельно исходя из сложившихся у налогоплательщика цен реализации (без учета государственных субвенций) или расчетной стоимости.

Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется тремя способами:

• исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций;

• исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

• исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому. В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, облагаемая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

С 1 января 2004 г. налоговая база при добыче попутного газа и газа горючего природного определяется как количество добытых полез­ных ископаемых в натуральном выражении.

Налоговый период— календарный месяц.

Ставки налога зависят от вида полезных ископаемых запасов и составляют от 0 до 16,5%. Специальная ставка 0% применяется при добыче некоторых полезных ископаемых:

• полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых;

• газа горючего природного из нефтяных месторождений;

• минеральных вод, используемых исключительно в лечебных целях без их непосредственной реализации и т. д.

Налоговая ставка 16,5% применяется при добыче углеводородного сырья.

Характерной особенностью данного налога является то, что размер его ставок подвержен частым изменениям. Отчасти это связано с тем, что доходы от слишком высоких мировых цен на природные ресурсы (нефть, газ) могут изыматься с помощью экспортных пошлин и налога на добычу полезных ископаемых. Уже с 1 января 2004 г. установлена максимальная ставка 17,5% — при добыче газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья, а также твердая ставка 107 руб. за 1000 куб м газа — при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья.

Пользователи недр, осуществляющие за счет собственных средств поиск и разведку месторождения, уплачивают налог в отношении полезных ископаемых с коэффициентом 0,7.

Порядок исчисления и уплаты. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Она определяется по итогам налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование. При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в совокупном количестве добытою полезного ископаемого соответствующего вида.

Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории РФ, подлежит уплате по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Сроки уплаты. Налогоплательщик обязан представлять налоговую декларацию, начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых. Эта декларация передается в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, перечисляется в бюджет не позднее 25-го числа месяца, следующею за истекшим налоговым периодом

Пример расчета налога на добычу полезных ископаемых. Организацией в январе 2004 г было добыто из одного месторождения углеводородного сырья 2 000 000 куб м газа горючего, а из другого — 1 500 000 куб. м. Сумма налом на добычу полезных ископаемых равна- (2 000 000 + 1 500 000) / 1000 х 107 = 374 500 руб.