Глава I. Экономическая сущность налогов и основы налогообложения

ВОПРОС 1: Налогообложение: становление и развитие. Исследование А. Смитом проблем теории и практики налогообложения. Макроэкономические регуляторы при формировании доходов государства. Бюджетная концепция.

ОТВЕТ:

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ — процесс установления и взимания налогов, сборов, пошлин в стране. Налогообложение охватывает: определение круга лиц, с которых взимаются эти платежи; указание предметов (объектов) обложения и их ставок; установление порядка исчисления и уплаты налоговых платежей. По шутливому выражению Ж. Б. Кольбера, «налогообложение — искусство ощипывать гуся так, чтобы получить максимум перьев с минимумом писка».

Возникновение налогообложения непосредственно связано с зарождением государства. Основные этапы становления и развития налогообложения можно представить следующим образом.

Древний мир и Средние века. Существование бессистемных налоговых платежей преимущественно в натуральной форме. По мере укрепления товарно-денежных отношений взносы в государственную казну приобретают в основном денежную форму и постоянный характер.

XVв. По мнению неаполитанского финансиста Д. Карафа, основой бюджета должны быть домены — государственное имущество, приносящее доход, а именно: земля, леса, вещные права, капиталы. По существу, началось зарождение финансовой науки.

XVIв. Появление в феодальной Европе новых видов платежей в государственный бюджет — регалий, т. е. монопольных источников доходов верховной власти. Главными были лесная, почтовая, горная, монетная, соляная регалии. Государством и городами взимаются и пошлины — сборы за пользование дорогами и мостами, а также за ведение судебных процессов и выполнение других функций.

XVIIв. Определение роли налогов как основного источника доходной части бюджета многих государств. Никакое государство не может существовать без взимания налоговых платежей. На исключительное значение налогов указывал К. Маркс: «Налог — это материнская грудь, кормящая правительство.

Налог — это пятый бог рядом с собственностью, семьей, порядком и религией».

XVIIIв. Исследование проблем теории и практики налогообложения. Французский ученый Ф. Кене выявил и провел связь между налогообложением и народно-хозяйственным процессом. А научные труды А. Смита оказали кардинальное влияние на финансовую и хозяйственную жизнь государств, «золотыми правилами» налогообложения стали сформулированные им принципы. Одна из ключевых идей этого основоположника теории налогообложения: «Для того чтобы поднять государство с самой низкой ступени варварства до высшей ступени благосостояния, нужен лишь мир, легкие налоги и терпимость в управлении; все остальное сделает естественный ход вещей». Исследования А. Смитом проблем теории и практики налогообложения — основа построения налоговых систем всех развитых стран.

Период после Первой мировой войны.Проведение в ряде стран научно обоснованных налоговых реформ и зарождение современной налоговой системы.

Мировой кризис 1929-1933 гг.заставил рассматривать государственные доходы как инструмент макроэкономической стабилизации. Наукой осознана необходимость изобретения макроэкономических регуляторов. Два главных из них были предложены Д. М. Кейнсом.

Первый регулятор — прогрессивные ставки налогообложения. Предприятие увеличивает выпуск продукции, допустим, в полтора раза, а за счет прогрессивной шкалы налоги вырастают в три раза. При такой налоговой системе рост производства сдерживается. Но, с другой стороны, при уменьшении объемов производства этот регулятор столь же радикально снижает налоговые выплаты, и предприятие в этом случае попадает в зону щадящего налогообложения. Экономика его улучшается, и это способствует быстрой стабилизации и исчезновению причины для падения объемов производства. Второй регулятор — это аналог ставки банковского кредита. Если экономика «перегрета» и нужно затормозить ее развитие, повышается ставка, становятся более дорогими банковские кредиты, а это способствует изъятию инвестиционных ресурсов в сфере производства товаров и услуг.

70-80-е гг. XXв.Создание бюджетной концепции американским экономистом А. Лаффером. В рамках этой концепции рассматривается возможность сбалансированности интересов налогоплательщика и государственного бюджета.

Суть бюджетной концепции характеризует так называемая кривая Лаффера, показывающая зависимость налоговой базы от изменения ставок налога, а также зависимость бюджетных доходов от налогового бремени. Эффект кривой состоит в росте поступлений в бюджет с ростом налогов, если ставка 50%, и в падении поступлений, если ставка более 50%.

Российская история во многом сходна с аналогичными общеевропейскими процессами. В развитие науки о финансах определенный вклад внесли русские ученые и финансисты: Н. И. Тургенев, И. И. Янжул, А. И. Буковецкий, П. П. Гензель, И. М. Кулишер, В. Н. Твердохлебов, И. X. Озеров и др.

Начало 90-х гг. XX в.— период возрождения и формирования налоговой системы России. Налоги заменили существовавшую систему планового распределения прибыли предприятий. Государство стало влиять на развитие процессов в обществе посредством налогообложения.

Заканчивая ответ, отметим, что до настоящего времени еще не существует идеальных налоговых систем. Во всех странах ведутся теоретические поиски научного обоснования налоговой политики и практические поиски эффективной и справедливой методики налогообложения.

Смит Адам (1723-1790), шотландский экономист и философ, один из крупнейших представителей классической политической экономии, в значительной степени ее основоположник. Получил образование в университетах Глазго и Оксфорда. А. Смит создал теорию трудовой стоимости и обосновал необходимость возможного освобождения рыночной экономики от государственного вмешательства. Среди научных сочинений главное место занимает «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 г.).

Маркс Карл (1818-1883), основоположник научного коммунизма. Получил образование в Боннском и Берлинском университетах. В1867 г. издан 1-й том «Капитала», в котором подведен итог большой работы Маркса над созданием политической экономии, в том числе прибавочной стоимости. Идеи марксизма оказали социализирующее влияние на развитие финансовой науки.

Кейнс Джон Мейнард (1883-1946), английский экономист, государственный деятель. Получил экономическое и математическое образование в Итоне и Кембридже. В своем основном сочинении «Общая теория занятости, процента и денег» (1936 г.). Кейнс сформулировал принципы экономической политики государства, обосновал необходимость государственного регулирования экономики в целях бесперебойного хода капиталистического воспроизводства.