Вопрос 2: Налог на добавленную стоимость: формирование налоговой базы, ставки, порядок исчисления и уплаты. Пример расчета ндс.

ОТВЕТ:

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС) - федеральный налог, входящий в налоговую систему РФ; косвенный. Несмотря на многие изъятия, НДС имеет очень широкую налоговую базу. В то же время обширен перечень товаров, работ и услуг, которые освобождены от взимания налога при их реализации (ст. 149 НК).

В первую очередь следует отметить, что не подлежат налогообложению, например, следующие операции:

• сдача в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ;

• реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

• услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, занятий с несовершеннолетними детьми в кружках и секциях;

• реализация продуктов питания, произведенных столовыми при учебных, медицинских заведениях, полностью или частично финансируемых из бюджета;

• услуги по перевозке пассажиров транспортом общего пользования (кроме такси);

• банковские операции (за исключением инкассации);

• услуги, оказываемые учреждениями образования, культуры, искусства и т.д.

Указанные операции не подлежат налогообложению при наличии у налогоплательщиков лицензии на соответствующий вид деятельности. Если перечисленные виды деятельности осуществляются в пользу других организаций по договорам комиссии, поручениям или агентским договорам, освобождение от налога не производится.

Формирование налоговой базы. Выручка от реализации определяется исходя из доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров. Учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Если при реализации товаров применяются различные налого­вые ставки, налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам.

Порядок и особенности определения налоговой базы зависят от вида реализации или вида договора между сторонами сделки. Например, при реализации товаров, работ и услуг налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров с учетом акцизов за вычетом НДС и налога с продаж.

Установлен также порядок формирования налоговой базы при совершении операций по передаче товаров для собственных нужд, выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления, а также при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса.

Налоговый период — календарный месяц; квартал — для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки (без НДС и налога с продаж), не превышающими 1 млн. руб.

Налоговые ставки. Существует три вида ставок по НДС, а именно: 0,10 и 18% (до 1 января 2004 г. - 20%).

1. Налогообложение по нулевой ставке (ставка 0%) производится при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза; услуг по перевозке товаров, пассажиров и багажа за пределы территории РФ.

2. Налогообложение по пониженной 10%-ной ставке применяется при реализации: продовольственных товаров (мясо, молоко, яйца, сахар, соль, овощи, крупа, мука и т. д.); товаров детского ассортимента; научной книжной продукции, на редакционные и издательские услуги, а также на лекарства и изделия медицинского назначения.

3. Налогообложение по общей 18%-ной ставке производится при реализации всех товаров, работ и услуг, не упомянутых выше.

А. Смит обращал внимание на то, что «от снижения налогового бремени государство выигрывает больше, нежели от наложения непосильных податей: на освобожденные средства может быть получен дополнительный доход, с которого в казну поступит налог. При этом плательщики с большей легкостью сделают эти платежи, что освободит государство от дополнительных расходов на сбор налогов, связанных с наказаниями и вымогательством».

Законодательно установлены так называемые расчетные ставки НДС, которые используют организации розничной торговли, общественного питания и другие предприятия, получающие доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок. Алгоритм определения расчетной ставки достаточно прост: НДС = (НДС х 100) / (100 + НДС). Так, в зависимости от размера основной ставки (18%) и пониженной став­ки (10%) размеры расчетных ставок составляют соответственно 15,25 и 9,09%.

Порядок исчисления налога.Все плательщики НДС должны составлять счета-фактуры по установленной форме. Это является основанием для налоговых вычетов. Сумма НДС, исчисленная со стоимости реализации товаров и услуг, может быть уменьшена на сумму НДС:

• уплаченную поставщикам товаров (работ, услуг), приобретаемых для производственной деятельности или для перепродажи;

• удержанную из доходов иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете в налоговых органах;

• по товарам, возвращенным покупателями;

• по расходам на командировки (на авиабилеты, постельные принадлежности, жилье) — по ставке 15,25%;

• по авансам и предоплатам по экспортным поставкам;

• • по уплаченным штрафам за нарушение условий договора.

Таким образом, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется в виде разницы между суммой НДС по реализованным товарам и услугам и произведенными из нее вычетами. Правильный расчет начисления НДС зависит также от точного выполнения других условий и требований законодательства. Охарактеризуем их.

1. В счете-фактуре за подписью руководителя и главного бухгалтера предприятия указываются: порядковый номер и дата выписки счета; наименование, адрес и индивидуальные налоговые номера (ИНН) поставщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; наименование, количество, цена и стоимость товара; суммы акциза налога с продаж, ставка и сумма НДС.

2. Учет счетов-фактур должен вестись в Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, налогоплательщик также обязан составлять Книгу покупок и Книгу продаж. В первичных учетных и расчетных документах сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой. Если товары не облагаются налогом, на этих документах делается пометка «Без НДС».

3. Необходимо обеспечить учет всей суммы реализации за отчетный период в зависимости от принятого в учете предприятия метода определения момента реализации («по оплате» или «по отгрузке»).

4. В течение пяти дней со дня отгрузки товара (оказания услуг), включая день отгрузки, поставщик обязан выставить покупателю счет-фактуру, который является основанием для предъявления покупателем НДС к возмещению из бюджета (зачету).

Порядок уплаты. Уплата налога производится по итогам каждого календарного месяца исходя из фактической реализации за истекший период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим.

В случае если выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превышает 1 млн. руб. в месяц, налогоплательщик вправе уплачивать налог исходя из фактической реа­лизации товаров за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Если сумма произведенных вычетов окажется больше суммы НДС с реализованных товаров, то сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в данном налоговом периоде, принимается равной нулю. Оставшаяся сумма превышения вычетов направляется на погашение задолженности по НДС в последующие три налоговых периода, а также на уплату присужденных налогоплательщику штрафов, пени, сумм недоимок. Если в течение трех налоговых периодов сумма не была зачтена, она возвращается плательщику по его заявлению в течение двух недель с даты подачи заявления (при нарушении указанного срока начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ).

По товарам и услугам, облагаемым НДС по ставке 0%, возмещение из бюджета производится по отдельной налоговой декларации в течение трех месяцев с даты ее подачи.

Пример расчета НДС. Выручка организации от реализации за налоговый период составила 600 000 руб., включая НДС. При этом:

• сумма штрафа, поступившего от покупателя за несвоевременную оплату продукции, — 30 000 руб.;

• поступило от покупателей авансовых платежей в счет предстоящей отгрузки продукции на сумму 90 000 руб.;

• отгружено продукции в счет ранее полученных авансовых платежей на сумму 45 000 руб.;

• сумма НДС, уплаченная поставщикам материалов и услуг, 10 000 руб.

В состав налоговой базы для исчисления НДС, подлежащего уплате в бюджет, войдут: выручка от реализации продукции (600 000 руб. без НДС), штраф за несвоевременную оплату продукции (30 000 руб.) и сумма поступивших от покупателей авансовых платежей (90 000 руб.). Таким образом, в пользу бюджета будет начислено. (600 000 + 30 000 + 90 000) х 18%/118% -= 109 830 руб.

К вычету (возмещению из бюджета) принимается НДС по продукции, отгруженной в счет ранее полученных авансов, и НДС, уплаченный поставщикам материалов и услуг.

Общая сумма вычетов составит.

(45 000 х 18%)/118% + 10 000 = 16 864 руб.

Сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет за налоговый период:

109 830 - 16 864 - 92 966 руб.

Схема 4.4.1

МОДЕЛЬ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

ОБЪЕКТ

налогообложения

Налогооблагаемый оборот, определяемый на основе стоимости реализованной продукции

Юридические лица, осуществляющие коммерческую деятельность на территории России

СУБЪЕКТ

налогообложения

НАЛОГ

на добавленную стоимость - форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства

Налоговый период

Обособленные подразделения, самостоятельно реализующие продукцию

Квартал

Месяц

СТАВКА

налога

18 %

Периодичность

и сроки уплаты

0 %

10 %

Ежедекадные, ежемесячные, ежеквартальные платежи

Порядок

расчета

Сумма НДС, полученная от покупателей

Окончательный расчет – не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом

Сумма НДС, уплаченная поставщикам

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ:

4.4.1. Экономическая сущность НДС.

4.4.2 Кто признается плательщиком НДС?

4.4.3. Каковы объекты налогообложения по НДС?

4.4.4. Назовите основные операции, не подлежащие налогообложению.

4.4.5. Каков основной порядок определения налоговой базы?

4.4.6. Какой период времени установлен НК РФ для НДС?

4.4.7. Какие ставки НДС действуют в настоящее время?

4.4.8. В каких случаях применяют ставки ?

4.4.9. Каков порядок исчисления налога?

4.4.10. В каком порядке возмещается НДС покупателям?

4.4.11. Как учитывают НДС организации, перешедшие на УСН?

4.4.12. На каком счете бухгалтерского учета отражается задолженность перед бюджетом по НДС?

4.4.13. В чем сущность и назначение счета 19?

ТЕСТ:

1. Плательщиками НДС не признаются:

а) организации независимо от форм собственности, имеющие статус юридического лица, осуществляющие производственную и коммерческую деятельность;

б) лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей;

в) обособленные подразделения организации;

г) лица, перемещающие товар через таможенную границу Российской Федерации.

2.Освобождение от обязанностей налогоплательщика пре­доставляется, если:

а) сумма выручки без учета НДС за квартал не превы­сила 1 млн руб.;

б) сумма выручки с НДС за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 1 млн руб.;

в) сумма выручки в среднем за месяц, за три предшествующих последовательных календарных месяца не превы­сила 1 млн руб.;

г) сумма выручки без учета НДС, за три предшеству­ющих последовательных календарных месяца в совокуп­ности не превысила 1 млн руб.

3. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется как разница между суммой налога, исчисленной от реализации товаров (работ, услуг), и суммой:

а)налога по оприходованным материалам (работам, услугам);

б)налога по оплаченным материалам (работам, услугам);

в)налоговых вычетов;

г)налога по оприходованным или оплаченным материа­лам (работам, услугам) в зависимости от положений учетной политики.

4. К объектам налогообложения относится реализация товаров (работ, услуг):

а) на территории Российской Федерации, в том числе на безвозмездной основе, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

б) как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

в) на территории Российской Федерации, передача на без­возмездной основе объектов основных средств органам государственной власти;

г) на территории Российской Федерации, ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации, передача на безвозмездной основе объектов основных средств бюджетным учреждениям.

5. К оборотам, облагаемым НДС, относятся:

а)услуги по предоставлению напрокат аудио- и видео­ носителей из фондов учреждений культуры;

б)реализация религиозной литературы;

в)обороты по передаче имущества, если такая передача носит инвестиционный характер;

г)передача товаров Для собственных нужд.

6. Перечень товаров (работ, услуг), операции с которыми освобождаются от уплаты НДС:

а) является единым на всей территории РФ;

б) является единым на всей территории РФ, за исключением перечня, предусмотренного для приграничных районов;

в) устанавливается по каждому экономическому району РФ по согласованию с Федеральной налоговой службой;

г) утверждается постановлением Правительства РФ на каждый финансовый год.

7. При реализации товаров, облагаемых по ставкам 10 и 18%, НДС исчисляется:

а) по средней расчетной ставке;

б) по ставкам 10 и 18% при раздельном учете операций, облагаемых по ставкам 10 и 18%;

в) при отсутствии раздельного учета — по ставке 10%;

г) при отсутствии раздельного учета — по расчетной ставке, определяемой исходя из особенностей ведения бухгал­терского учета по операциям, облагаемым и не облагаемым НДС.

8. Аванс, полученный в счет выполнения работ (оказания услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации:

а) не облагается НДС;

б)облагается НДС с последующим вычетом (возмещением) в общеустановленном порядке;

в) облагается НДС без последующего вычета (возмеще­ния) в общеустановленном порядке;

г) облагается НДС по ставке 0%.

9. При реализации товаров (работ, услуг) по товарообмен­ным операциям налоговая база определяется как их сто­имость, исчисленная исходя из:

а) рыночных цен на идентичную продукцию;

б) цен, определяемых ст. 40 НК РФ;

в) цен, предусмотренных договором, с учетом положений ст. 40 НК РФ;

г) цены, которая рассчитывается исходя из средневзвешенной цены по реализации организацией идентичных товаров за три календарных месяца.

10. По НДС установлены следующие ставки:

а)0%, 10%, 18%; 6)0%, 10%, 15%;

в) 0%, 18%, 20%;

г) 10%, 18%, 20% : 120% х 100%.

11. Налоговым периодом по НДС признается:

а) только календарный месяц;

б) только квартал;

в) квартал или месяц в зависимости от размера суммы выручки от реализации;

г) календарный год.

12. Допускаются ли в счете-фактуре подчистки и помарки:

а) да;

б) нет;

в) да, если исправления подтверждены подписью руко­водителя или главного бухгалтера;

г) да, если исправления подтверждены подписью одного из учредителей организации или главного бухгалтера.

13. При реализации товаров (работ, услуг) налогоплатель­щик обязан выставить покупателю счет-фактуру.

а) не позднее 10 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг);

б) не позднее пяти дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг);

в) не позднее трех дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг);

г) не позднее 14 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

14. Вычетам подлежат суммы налога:

а) исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок;

б) предъявленные продавцом товара, который будет оплачен в следующем налоговом периоде;

в) уплаченные налогоплательщиком при приобретении объектов основных средств до ввода их в эксплуатацию;

г) исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок, при приобретении объектов основ­ных средств до ввода их в эксплуатацию.

ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА № 4

Решение задач по теме «НДС»

Цель занятия:

научиться:

• руководствоваться положениями гл. 21 НК РФ;

• определять налоговую базу;

• рассчитывать сумму НДС к уплате в бюджет.

ЗАДАЧА 1:

Организация занимается оптовой и розничной торговлей, учет по которой ведется по системе уплаты единого налога на вмененный доход. Имеются следующие данные за отчетный период:

■ выручка от реализации товаров в оптовой торговле (в том числе НДС) составила:

в апреле — 350 тыс. руб., в мае — 360 тыс. руб., в июне — 250 тыс. руб.;

■ выручка от реализации товаров в розничной тор­говле (в том числе НДС) составила:

в апреле — 400 тыс. руб., в мае — 320 тыс. руб., в июне — 300 тыс. руб.;

• ставка НДС - 18%;

• в уставном капитале организации доля юридических лиц составляет 35%;

• организация имеет торговый зал площадью 65 м²;

• численность работников составляет 12 человек.

Установите, имеет ли организация право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС начиная с июля. Ответ обоснуйте.

ЗАДАЧА 2:

ЗАО «Диалог» занимается производством пластмассовых изделий для пищевых целей. Учетная политика для целей налогообложения — «по отгрузке».

Исходя из следующих данных бухгалтерского учета определите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет:

• за налоговый период организация реализовала продукции на сумму 2340 тыс. руб. (в том числе НДС —18%);

• приобретены товарно-материальные ценности (ТМЦ) на сумму 1820 тыс. руб. (с учетом НДС - 18%), из них оплачено 85%, ТМЦ отпущено в производство на сумму 1540 тыс. руб.;

• от сдачи в аренду помещений получена арендная плата в сумме 80 тыс. руб.;

• оплачены коммунальные услуги — 45 тыс. руб.;

• сумма начисленных налогов за налоговый период составила 240 тыс. руб.;

• приобретены основные средства на сумму 330 тыс.руб. (с учетом НДС — 18%), оплачено поставщику 60%;в эксплуатацию введены в течение следующего налого­вого периода;

• безвозмездно передан другой организации станок остаточной стоимостью 35 тыс.руб.;

• получены авансовые платежи в счет предстоящих поставок товаров в сумме 220 тыс. руб.;

• получена сумма штрафа от поставщиков сырья за нарушение договорных обязательств в размере 25 тыс.руб.;

• списана просроченная кредиторская задолженность в сумме 85 тыс. руб.

Результаты решения оформить на бланке налоговой декларации.

ЗАДАЧА 3:

ОАО «Магнит» занимается реализацией продуктов питания и сопутствующих товаров для бытовых целей. Учетная политика организации для целей налогообложения – «по оплате».Исходя из следующих данных бухгалтерского учета определите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период:

■ выручка от реализации продуктов питания —25 500 тыс. руб., в том числе деликатесных — 3500 тыс.руб.;

• реализовано сопутствующих товаров на сумму3370 тыс. руб.;

• стоимость приобретенных продуктов питания —20 320 тыс. руб., оплачено поставщику — 85%, в том числе деликатесных продуктов — 15%;

• оплачены коммунальные услуги в размере 55 тыс.руб.;

• реализовано право требования третьему лицу за250 тыс. руб. при стоимости 240 тыс. руб. до наступле­ния срока платежа, предусмотренного договором;

• получена арендная плата за предоставленные в арен­ду помещения — 40 тыс. руб.;

• за оказанные аудиторские услуги организация пере­числила 20 тыс. руб.;

м получены безвозмездно от учредителей организа­ции холодильные установки на сумму 540 тыс. руб.; м реализован грузовой автомобиль:

• первоначальная стоимость —170 тыс. руб.,

• амортизация — 50 тыс. руб.,

• договорная цена реализации — 90 тыс. руб.;

• оплачена подписка на литературу производственного характера на следующий налоговый период — 22 тыс. руб.;

• расходы, связанные с приобретением телефонного аппарата через подотчетное лицо,— 8050 руб.;

■ доходы от долевого участия в других организациях — 145 тыс. руб.

Результаты решения оформить на бланке налоговой декларации.