Глава IV. Налогообложение юридических лиц

4.1. Налог на прибыль организаций

Вопрос 1: Налог на прибыль организаций: общая характеристика, субъект и объект налогообложения. Виды доходов и расходов. Убытки. Пример определения субъектов налогообложения.

ОТВЕТ:

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ – федеральный налог, входящий в налоговую систему РФ; прямой, личный налог, основанный на принципе резидентства. Его функциональное предназначение – обеспечивать эффективность инвестиционных процессов, а также юридически обоснованное наращивание капитала хозяйствующих субъектов.

Порядок исчисления и уплаты налога определен Налоговым кодексом РФ (часть вторая, гл. 25 «Налог на прибыль организаций»), а также Методическими рекомендациями по применению этой главы. Налогооблагаемая прибыль определяется по данным налогового учета. Приказом по организации утверждается отдельная учетная политика для целей налогообложения.

Субъект налогообложения.Налогоплательщиками признаются:

• российские организации;

• иностранные организации:

  • осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства;

  • получающие доходы от источников в РФ.

Не являются плательщиками налога на прибыль:

• организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, которые уплачивают единый сельскохозяйственный налог (гл. 26.1 НК);

• организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (гл. 26.2 НК);

• организации и индивидуальные предприниматели – плательщики единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Конкретными видами деятельности являются: оказание бытовых, ветеринарных услуг; розничная торговля; оказание услуг общественного питания; автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и др. (гл. 26.3 НК).

Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций не являются налогоплательщиками , однако ст. 288 НК устанавливает особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организациями, имеющими такие образования. Эти организации производят исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Объектом налогообложенияявляется прибыль организации, полученная налогоплательщиком и определяемая по данным налогового учета. Прибылью организации является доход, уменьшенный на величину произведенных расходов (обоснованные и документально подтвержденные затраты).

Все доходы, получаемые организациями, подразделяются на три группы:

1. доходы от реализации товаров (работ, услуг), ценных бумаг и имущественных прав;

2. внереализационные доходы;

3. доходы, не учитываемые в целях налогообложения.

Доходы от реализации обусловливаются исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, иное имущество либо имущественные права. Эти доходы выражены как в денежной форме, так и натуральной.

Внереализационные доходы, которые учитываются для целей налогообложения, достаточно разнообразны (ст. 250 НК). К ним относятся доходы:

• от долевого участия в других организациях;

• в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

• от сдачи имущества в аренду (субаренду);

• от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;

• в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

• в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в ходе инвентаризации и т.д.

Доходы, не учитываемые в целях налогообложения, поименованы в ст. 251 НК. К ним, например, относится имущество и (или) имущественные права, полученные:

• от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг);

• в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

• в виде взносов в уставный капитал организации;

• в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества при выходе из него либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества между его участниками и т.п.

Такая подробная регламентация доходов, которые учитываются для целей налогообложения и не являются таковыми, дает основание полагать, что мнение шведского экономиста Гуннара К. Мюрдаля (1898-1987) не имеет прямого отношения к российскому законодательству. Ибо он сказал: «из всех несовершенств нашего законодательства для меня самое серьезное – это прямое приглашение к утаиванию доходов, подлежащих обложению налогом».

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Затраты могут быть признаны в качестве расходов при соблюдении следующих условий: а) затраты должны быть экономически оправданными; б) оценка затрат выражается в денежной форме; в) затраты должны подтверждаться документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ; г) затраты должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Все расходы подразделяются на три вида:

1. расходы, связанные с производством и реализацией;

2. внереализационные расходы;

3. расходы, не учитываемые в целях налогообложения (убытки).

Расходы, связанные с производством и реализацией, охватывают:

• материальные расходы. Это затраты налогоплательщика, на приобретение сырья, материалов, комплектующих изделий, топлива, воды и др.;

• расходы на оплату труда. К ним относятся любые начисления работникам в денежной и натуральной формах (заработная плата, премии и единовременные поощрения, а также расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные трудовыми контрактами);

• суммы начисленной амортизации. При этом начисление амортизации для целей налогообложения может производиться линейным и нелинейным способом;

• прочие расходы. К ним могут быть отнесены, например, расходы на сертификацию продукции, арендные платежи, расходы на рекламу и т.д. Перечень этих расходов достаточно обширен и определен ст. 264 НК.

Внереализационными расходами, в частности, являются:

• расходы на содержание переданного по договору аренды имущества (включая амортизацию);

• расходы на организацию выпуска ценных бумаг;

• судебные расходы и арбитражные сборы;

• расходы по операциям с тарой и др.

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения. При определении налоговой базы не учитываются, в частности, расходы:

• в виде сумм выплачиваемых налогоплательщиком дивидендов;

• в виде взноса в уставный капитал, вклада в простое товарищество;

• в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.

Убыткивключают в себя:

• убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем периоде;

• суммы дебиторской задолженности, нереальной ко взысканию;

• потери от брака, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

• расходы в виде недостачи материальных ценностей в случае отсутствиях виновных лиц;

• потери от стихийных бедствий.

В законодательном порядке установлена налоговая база, равная нулю, если в налоговом (отчетном) периоде налогоплательщиком получен убыток. В этом случае убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке.

Налоговая база текущего налогового периода уменьшается на сумму полученного налогоплательщиком убытка или на часть этой суммы (перенос убытков на будущее). Перенос убытка осуществляется в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в одном налоговом периоде не может превышать 30 % налоговой базы. Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год и последующие девять лет (ст. 283 НК).

Пример определения субъектов налогообложения. Являются плательщиками налога на прибыль: 1) производственное предприятие «Кировский завод»; 2) кредитное учреждение «Банк Петровский»; 3) оптовая фирма «Лента». Организации, которые не являются плательщиками налога на прибыль: 1) ЗАО «Совхоз» - в части прибыли, полученной от реализации сельскохозяйственной продукции; 2) челябинский филиал фармацевтической компании «Протек», поскольку плательщиком является головная организация; 3) предприятие малого бизнеса «Лебедев» - в случае, если оно применяет упрощенную систему налогообложения; 4) общество с ограниченной ответственностью «Автомобили», так как подобные предприятия, имеющие до 20 машин, переведены на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.