Вопрос 2: Налог на прибыль организаций: налоговая база, способы и особенности ее формирования. Расчет налоговой базы. Пример определения налоговой базы по налогу на прибыль.

ОТВЕТ:

НАЛОГОВОЙ БАЗОЙ является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая обложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Налоговый период — календарный год.

Доходы и расходы могут учитываться и признаваться в целях налогообложения прибыли по различным методам, в зависимости от учетной политики организации. Предусмотрены два способа формирования налоговой базы:

• по методу начисления (который можно сравнить с методом о определения выручки для целей налогообложения по мере отгрузки товаров);

• по кассовому методу (который можно сравнить с методом определения выручки для целей налогообложения по мере оплаты товаров).

Как правило, все организации должны применять в качестве основного первый из них.

Метод начисления – это метод, при котором доходы (расходы) признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (фактической выплаты) денежных средств либо иной формы оплаты.

Кассовый метод— это метод, при котором доходы (расходы) признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были фактически получены (оплачены). Кассовый метод используют организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.

При формировании налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу, а также доходы и расходы организаций, использующих специальные налоговые режимы. Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставкам, отличным от ставки 24%, определяется отдельно. Для этого ведется раздельный учет доходов и расходов по операциям.

Законодательством предусмотрены особенности определения налоговой базы по отдельным видам доходов (ст. 275-282 НК):

• от долевого участия;

• от передачи имущества в уставный (складочный) капитал (фонд) организации;

• участниками договора простого товарищества;

• при уступке права требования;

• по операциям с ценными бумагами и др.

В Налоговом кодексе также предусмотрены особенности определения налоговой базы для следующих категорий налогоплательщиков:

• банки;

• страховые организации;

• негосударственные пенсионные фонды;

• профессиональные участники рынка ценных бумаг и др.

При определении налоговой базы не учитываются некоторые виды доходов, в частности:

• имущество и имущественные права, полученные в виде взносов в уставный капитал организации;

• средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия);

• средства, полученные по договорам кредита и займа, а также суммы, полученные в погашение таких заимствований, и др.

При определении налоговой базы не принимаются во внимание целевые поступления (кроме поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) К таким поступлениям относятся:

• использованные по назначению целевые поступления из бюджета бюджетополучателями;

• целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от различных лиц.

При формировании налоговой базы в части расходов необходимо руководствоваться следующими принципами:

• уменьшение дохода на сумму произведенных расходов;

• уменьшение дохода на сумму обоснованных расходов,

• уменьшение дохода на сумму документально подтвержденных расходов;

• неуменьшение дохода на сумму расходов, которые в силу прямого указания. Налогового кодекса не снижают доход;

• корректировка расходов в целях налогообложения;

• перенос убытков на будущее.

Расходы, учитываемые в целях налогообложения, а также порядок определения этих расходов указан в ст. 254-269 НК.

Некоторые виды расходов не учитываются в целях налогообложения. К ним, в частности, относятся:

• суммы, выплачиваемые налогоплательщиком в виде дивидендов;

• пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет;

• расходы по приобретению или созданию амортизируемого имущества;

• суммы, выплачиваемые работникам в виде премий или материальной помощи за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

Расчет налоговой базы. Этот расчет составляется налогоплательщиком исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года. При этом аналитический учет должен быть организован таким образом, чтобы раскрывать порядок формирования налоговой базы. Для организаций установлены определенные правила ведения регистров налогового учета, а именно:

• регистры ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях,

• формы регистров и порядок отражения в них данных разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения;

• правильность отражения хозяйственных операций в регистрах обеспечивают лица, составившие и подписавшие их;

• при хранении регистров должна быть обеспечена их защита от несанкционированных исправлений;

• исправление ошибки в регистре должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Для расчета налоговой базы последовательно определяются суммы доходов и расходов различных видов прибыли.

1. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, включает в себя следующие виды выручки от реализации: 1) товаров (работ, услуг) собственного производства, а также имущества, имущественных прав; 2) ценных бумаг, не обращающихся и обращающихся на организованном рынке; 3) покупных товаров; 4) финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке; 5) основных средств 6) товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

2. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде и уменьшающих сумму доходов от реализации, включает в себя: 1) расходы на производство и реализацию товаров (работ услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав; 2) расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся и обращающихся на организованном рынке; 3) расходы, понесенные при реализации покупных товаров; 4) расходы, понесенные при реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке; 5) расходы, связанные с реализацией основных средств; 6) расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).

3. Прибыль (убыток) от реализации подразделяется на прибыль полученную от реализации: 1) товаров (работ, услуг) собственного производства, а также прибыль (убыток) от реализации имущества, имущественных прав; 2) ценных бумаг, необращающихся и обращающихся на организованном рынке; 3) покупных товаров; 4) основных средств; 6) обслуживающих производств и хозяйств.

4. Прибыль (убыток) от внереализационных операций получается сложением суммы внереализационных доходов и суммы внереализационных расходов, образовавшихся в отчетном) периоде.

5. Налогооблагаемая прибыль — сумма прибыли (убытка полученная путем корректировки суммы прибыли от реализации и сумму прибыли от внереализационных операций. (Следует иметь в виду, что для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы должна быть исключена сумма убытка, подлежащего переносу на будущее в порядке, предусмотренном ст. 283 НК.)

В заключение отметим, что характерной чертой законодательства о налоге на прибыль организаций является отсутствие налоговых льгот. Однако налогоплательщику разрешено принимать к вычету необходимые для ведения бизнеса и обоснованные затраты, расширено применение ускоренной амортизации.

Пример определения налоговой базы. Выручка от реализации предприятия в 2003 г. составила 2 500 000 руб. (без НДС и налога с продаж). При этом были произведены следующие расходы: а) на приобретение производственного оборудования — 800 000 руб.; б) материальные расходы — 750 000 руб.; в) на оплату руда — 150 000 руб.; г) затраты на рекламу — 45 000 руб.

Определение налоговой базы:

1. Рекламные расходы являются нормируемыми. Их величина, принимаемая для целей налогообложения, составляет 25 000 руб. (2 500 000 х 1%).

2. Расходы на приобретение амортизируемого имущества не являются расходами в целях налогообложения.

3. Налогооблагаемая прибыль равняется: 2 500 000 - 750 000 - 150 000 — 25 000 = 1 575 000 руб.