Вопрос 2: Налоговая система рф: фундаментальные и организационные принципы, система законодательства. Налоговый кодекс рф. Пределы действия налоговых нормативных актов.

ОТВЕТ:

ФУНДАМЕНТАЛЬНЫЕ ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ — базовые идеи и положения, наработанные мировым опытом в сфере налогообложения и заложенные в национальное законодательство. В соответствии со ст. 3 НК к ним относятся:

• принцип всеобщности и равенства налогообложения, т. е. каждое лицо должно платить законно установленные налоги с учетом фактической способности налогоплательщика к уплате налога;

• принцип недискриминации налогоплательщиков означает, что порядок взимания налогов и сборов не должен учитывать политических, экономических, конфессиональных и иных различий между налогоплательщиками. Нельзя также дифференцировать став и налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физического лица или места происхождения капитала;

• принцип экономического приоритета базируется на том, что только экономическая природа объекта налогообложения может служить основой для установления налога;

• принцип презумпции правоты собственника при толковании налогового законодательства означает, что все неустранимые сомнения и неясности законодательства о налогах и сборах трактуются в пользу налогоплательщика;

• принцип ясности и доступностипонимания порядка налогообложения, т. е налогоплательщик должен точно знать, какие налоги и боры, когда, в каком размере он должен уплачивать в бюджет, наряду с фундаментальными принципами действуют и организационные начала.

ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ПРИНЦИПЫ - положения, на которых базируется построение налоговой системы Российской Федерации и осуществляется взаимодействие ее структурных элементов. Налоговая система РФ руководствуется следующими из них.

• принцип единства налоговой системы.Основные начала законодательства не допускают установления налогов, прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение в пределах территории. России товаров (работ, услуг) или денежных средств (ст. 3 НК). Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

• принцип равенства правовых статусов субъектов РФ.В основу построения налоговой системы заложен налоговый федерализм, т.е. разграничение полномочий между федеральными и региональными уровнями власти в области налогообложения и бюджетных отношений. Данный принцип реализуется через трехуровневую структуру налоговой системы (федеральные, региональные и местные налоги).

• принцип подвижности (эластичности).Суть его в том, что налоговое бремя и налоговые отношения могут быть оперативно изменены в соответствии с объективными нуждами. Так, возможно изменение экспортных таможенных пошлин в зависимости от колебания мировых цен на нефть. В ряде случаев эластичность налогообложения используется в качестве контрмеры государства против уклонения от уплаты налогов.

• принцип стабильности. Налоговая система должна функционировать в течение многих лет до налоговой реформы. Данный принцип обусловлен интересами всех субъектов налоговых отношений.

• принцип множественности налогов.Налоговая система эффективности только в том случае, если она предусматривает множественность налогов. Во-первых, это обусловлено необходимостью перераспределения налогового бремени по плательщикам. Во-вторых, при едином налоге нарушается принцип эластичности налоговой системы. В третьих, соблюдение данного принципа позволяет реализовать взаимное дополнение налогов, поскольку искусственная минимизация одного налога обязательно вызовет рост другого.

• принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов. Означает ограничение введения дополнительных налогов субъектами Федерации и органами местного самоуправления (ст. 4 НК). Запрещается также установление региональных или местных налогов и сборов, не предусмотренных Налоговым кодексом.

• принцип гармонизации налогообложения с другими странами. В систему налогов России включены многие налоги, присущие экономически развитым странам (НДС, акцизы, поимущественные налоги и др.). Сходство с налоговыми системами других стран даст России возможность в будущем войти в мировые экономические сообщества.

СИСТЕМА РОССИЙСКОГО НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА — это совокупность нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые нормы.

Самые общие подходы закреплены в Конституции Российской Федерации. Так, например, в ней сказано, что «каждый обязан платить законно установленные платежи и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги и ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют» (ст. 57 гл. 2).

В настоящее время правовое обеспечение в области налогообложения обеспечивается как законами общего действия, так и законами о конкретных налогах. Многие основные налоги уже вошли во вторую часть Налогового кодекса.

НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС Российской Федерации - единый законодательный акт, систематизирующий сферу налогового права и закрепляющий основополагающие принципы налогообложения в России. Он состоит из двух частей.

Часть первая Налогового кодекса РФвведена в действие с 1 января 1999 г. Семь ее разделов содержат общие принципы налогообложения, они включают в себя 20 глав, а главы — 142 статьи. В первой части установлен круг нормативно-правовых актов, подпадающих под термин «законодательство о налогах и сборах», которое охватывает:

1) Налоговый кодекс и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах;

2) законы и иные нормативно-правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ;

3) нормативные правовые акты, принятые представительными органами местного самоуправления в пределах, установленных Кодексом.

Поскольку Кодекс регулирует налогообложение в целом, остальное законодательство в данной сфере принимается только с учетом его положений.

Помимо правовых границ понятия «законодательство о налогах и сборах» и круга нормативно-правовых актов в первой части Кодекса установлены и закреплены:

• общие принципы налогообложения;

• система налогов и сборов, взимаемых с юридических и физических

лиц;

• налоговые органы и участники налоговых отношений;

• основания возникновения, изменения и прекращения обязанностей по уплате налогов и сборов;

• порядок и процедуры налогового производства и налогового контроля;

• ответственность за совершение налоговых правонарушений;

• порядок обжалования актов налоговых органов и защиты прав налогоплательщиков.

Часть вторая Налогового кодекса РФ, введенная в действие с 1 января 2001 г., включает в себя нормы, регулирующие порядок исчисления и уплаты отдельных налогов.

Первоначально во вторую часть вошли налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог. С 1 января 2002 г. прибавились главы о порядке исчисления и уплаты налога на прибыль организаций, налога с продаж, с 1 января 2003 г. — главы о специальных налоговых режимах, налоге на добычу полезных ископаемых, транспортном налоге, а с 1 января 2004 г. — главы о налоге на игорный бизнес, налоге на имущество организаций. В дальнейшем предусматривается введение новых налогов и сборов, дополнений и изменений в эту часть Налогового кодекса.

Следует обозначить основные достоинства проведенной кодификации налогового законодательства России:

• в Кодексе должное внимание уделено налоговым процедурам и гарантиям их соблюдения, поскольку без процедурных норм любой закон нежизнеспособен;

• однозначно установлено, что подзаконные акты (приказы, инструкции, методические указания) не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах;

• введена презумпция невиновности как одна из гарантий защиты прав налогоплательщика: все неустранимые сомнения, противоречия и неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика;

• налоговые правоотношения отделены от отношений другого рода — гражданских, бюджетных, административных, т. е. налоговое право не регулирует формы и методы хозяйствования.

Указы Президента Российской Федерацииустанавливают самостоятельные нормы права, а также носят характер поручений органам управления по разработке нормативных актов по налогообложению.

Постановлениями Правительства Российской Федерацииустанавливаются ставки акцизов и таможенных пошлин; определяется применяемый при налогообложении состав затрат; рассчитывается индекс инфляции и т. д. Федеральные и региональные органы исполнительной власти могут издавать нормативные акты по вопросам налогообложения, которые, однако, не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Органы местного самоуправления также формируют, утверждают и исполняют местный бюджет, устанавливая местные налоги и сборы.

Акты Министерства РФ по налогам и сборам (МНС) и Минфина Россиив условиях становления и развития российской налоговой системы занимают важное место. В некоторых случаях эти акты могут иметь нормативное значение, нарушение их влечет за собой юридическую ответственность. Но в целом задача при издании подобных актов сводится к разъяснению методики ввода в действие закона и т. п.

Письма, указания и разъяснения МНСносят нормативный характер и в основном посвящены рассмотрению частных налоговых ситуаций. Инструкции МНС не могут устанавливать или изменять налоговые обязательства; их назначение — регламентировать единообразные способы практической, связанной с правильным и своевременным взиманием налогов, деятельности органов управления.

Постановления Конституционного Судазначимы для регламентации отношений в налоговой сфере. Принятые в последнее время постановления этих органов и Высшего Арбитражного Суда открывают путь защиты интересов налогоплательщиков — обжалование незаконных решений налоговых органов в судебном порядке.

Кроме национального законодательства, отношения в налоговой сфере регулируются международно-правовыми договорами. В России большую юридическую силу имеет международное соглашение, нежели внутригосударственный закон.

ПРЕДЕЛЫ ДЕЙСТВИЯ НАЛОГОВЫХ НОРМАТИВНЫХ АКТОВ — основные положения о порядке принятия и введения в действие налоговых законов. Эти пределы рассматриваются по трем аспектам.

1. Действие закона во времени. Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении месяца со дня их официального опубликования. Федеральные законы, вносящие изменения в Кодекс в части установления новых налогов (сборов), вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия (ст. 5 НК). Этот же порядок установлен для аналогичного рода законодательных актов регионального и местного уровней.

2. Действие налоговых актов в пространстве. Акты органов местного самоуправления распространяются на управляемую ими территорию. Акты субъектов Федерации действуют лишь на Iтерритории данного субъекта. Акты федеральных органов власти исключительно и безраздельно действуют на всей территории страны.

3. Действие налоговых актов по кругу лиц. Обусловлено в первую очередь принципом территориальности, согласно которому все лица, имеющие объект налогообложения в нашей стране, подпадают под сферу действия налогового законодательства России. Согласно принципу резидентства, обязанность по уплате налога распространяется также на лиц, являющихся резидентами Российской Федерации.

В Российской Федерации законы о налогах имеют постоянный характер. Законы действуют независимо от того, утвержден бюджет на соответствующий год или нет.

Законодательные акты, вводящие новые налоги и сборы, ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Акты, вводящие новые налоги и сборы, улучшающие положение налогоплательщиков, имеют обратную силу.