Вопрос 7: Налоговые органы: функции, права, обязанности, ответственность. Таможенные органы.

ОТВЕТ:

НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ — Министерство Российской Федерации по налогам и сборам и его подразделения в субъектах Федерации, а также (в оговоренных случаях) таможенные органы. Эти органы наделяются очень широкими полномочиями в сфере налогообложения, поскольку их первостепенная задача — формирование доходной части государственного бюджета.

Из Ветхого Завета (Бытие. Глава 41) - «Да повелит фараон поставить над землею надзирателей и собирать в семь лет изобилия пятую часть с земли Египетской <. .> И будет сия пища в запас для земли на семь лет голода, которые будут в земле Египетской, дабы земля не погибла от голода. Сие понравилось фараону и всем слугам его»

МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ (МНС) - федеральный орган исполнительной власти, созданный Указом Президента РФ от 23.12.98 г. Основными задачами, возложенными на МНС, являются:

• контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах;

• контроль правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в бюджеты налогов и иных платежей, установленных законодательством РФ;

• осуществление государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (с 1 января 2004 г.). Законом установлен принцип «одного окна», который предполагает регистрацию, постановку на учет в налоговые органы и во внебюджетные фонды, а также присвоение кода органов статистики на основании однократного предъявления необходимых документов в органы МНС.

В настоящее время Указом Президента от 09 03.04 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» МНС преобразовано в Федеральную налоговую службу (ФНС). Функции МНС в области законотворчества и ведению разъяснительной работы по законодательству о налогах и сборах переданы Минфину России.

Система органов МНС выступает в качестве единой, независимой и централизованной системы контроля; основной источник финансирования — средства федерального бюджета. По иерархии управления она делится на три уровня:

1. федеральный уровень — МНС;

1. региональный уровень — управления МНС по субъектам Федерации и межрегиональные инспекции МНС России,

2. местный уровень — инспекции МНС России по районам, районам в городах, городам без районного деления, а также межрайонные инспекции МНС России.

Персонал налоговых органов состоит из должностных лиц (начальники органов и инспекторы), оперативного состава (юристы бухгалтеры и др.) и вспомогательного состава (секретари, водители и др.). Основное должностное лицо — налоговый инспектор, на которого возложено выполнение контрольной работы.

Функции налоговых органов — федерального, региональных местных — несколько отличаются друг от друга. Так, перечень функциональных обязанностей территориальных органов МНС охватывает:

• контроль за соблюдением законодательства о налогах и других платежах в бюджет и во внебюджетные государственные фонды;

• своевременный и полный учет плательщиков налогов и сборов;

• контроль правильности начисления платежей гражданами, а также поступления этих платежей в соответствующий бюджет;

• контроль своевременности представления плательщиками документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов;

• проверка достоверности документов бухгалтерского и налогового учета в части правильного определения объектов обложения и исчисления налога;

• передача правоохранительным органам материалов по фактам нарушений, за которые предусмотрена уголовная ответственность,

• • предъявление исков в суд и арбитражный суд.

Центральный аппарат МНС и его управления по субъектам Федерации выполняют, наряду с общими для всех звеньев, другие функции.

• координация и контроль деятельности нижестоящих управлений и инспекций;

• аналитическая и статистическая обработка материалов;

• разработка и издание методических и инструктивных указаний по применению налогового законодательства,

• участие в подготовке проектов законодательных актов;

• сотрудничество с зарубежными и международными налоговыми организациями.

Права налоговых органов выражаются в различных группах полномочий. Законодательством к этим группам полномочий отнесены:

• постановка налогоплательщиков на учет;

• контроль за выполнением налогового законодательства;

• применение мер, направленных на пресечение нарушений налогового законодательства, а также мер ответственности к его нарушителям,

• выпуск и издание инструкций и методических указаний по налогам.

Налоговые органы имеют достаточно широкие права, в частности:

• проверять соответствие цен рыночным по всем внешнеторговым сделкам; по сделкам между взаимозависимыми лицами и по бартерным операциям при значительном колебании цен (более 20%);

• применяемых налогоплательщиком по идентичным товарам; приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков на любой срок в случае неисполнения обязанности по уплате налога, а также в случае отказа в представлении налоговой декларации;

• определять суммы налогов, подлежащие внесению в бюджет, ходом расчета по аналогии.

Подробная регламентация полномочий налоговых органов предоставляет в их распоряжение надежный правовой механизм осуществления налогового контроля. Поэтому в дополнение к указанным выше правам налоговые органы также вправе:

• требовать различные документы, служащие основанием для налогового производства;

• проводить налоговые проверки в установленном порядке;

• изымать документы по акту при проведении проверок;

• вызывать в налоговые органы налогоплательщиков и иных обязанных лиц для дачи пояснений;

• приостанавливать операции по счетам лиц в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков и иных обязанных лиц;

• осматривать (обследовать) любые производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;

• взыскивать в установленном порядке недоимки и пени по налогам и т. д.

Столь широкие полномочия и права, предоставленные налоговым органам, легко объяснимы. Действительно, налогоплательщик любыми способами, в том числе и не вполне законными, пытается сэкономить на налогах, а государство с помощью своих исполнительных органов стремится не допустить сокращения поступления налогов в казну. Поэтому налоговый инспектор иногда видится нам в неприглядном виде: «...Когда французский крестьянин хочет представить себе черта, он представляет его в виде сборщика налогов» (Маркс К., Энгельс Ф. Соч. Т. 7).

Обязанности налоговых органов определены ст. 32 НК. Налоговые органы обязаны блюсти налоговое законодательство и осуществлять контроль за его соблюдением; вести учет налогоплательщиков и проводить с ними разъяснительную работу; бесплатно предоставлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения; осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, пеней и штрафов; соблюдать налоговую тайну.

Ответственность налоговых органов. Общее основание и виды ответственности должностных лиц даются в законе «О Государственной налоговой службе РСФСР». Эти лица могут привлекаться к дисциплинарной, материальной и уголовной ответственности.

Установлена ответственность налоговых органов и должностных лиц за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия. Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет федерального бюджета.

Вред, причиненный лицу незаконными действиями государственных органов и должностных лиц, возмещается на общих основаниях. Суммы убытков взыскиваются в пользу потерпевшего в полном объеме, т. е. возмещается не только имущественный ущерб, но и упущенная выгода. Субъектом имущественной ответственности за причинение убытков незаконными действиями выступает только налоговая инспекция.

ТАМОЖЕННЫЕ ОРГАНЫ — единая система таможенных органов России, в которую входят: Государственный таможенный комитет, региональные таможенные управления, таможни и таможенные посты. Это правоохранительные органы, непосредственно осуществляющие таможенное дело в Российской Федерации, а также органы со специальными полномочиями в области установления и взимания налогов и сборов (ст. 30 НК). В настоящее время Государственный таможенный комитет в соответствии с Указом Президента РФ от 09.03.04 г. № 314 преобразован в Федеральную таможенную службу. Полномочия таможенных органов и обязанности их должностных лиц при перемещении товаров через таможенную границу РФ опреде­лены ст. 34 НК. Их полномочия распространяются на НДС и акцизы, применяемые к ввозимым и вывозимым из России товарам, и на таможенную пошлину как отнесенную законодательством к федеральным налогам.

Должностные лица должны действовать строго по закону, реализовать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов, корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам I(ст. 33 НК).

Таможенные органы в соответствующих случаях несут ответственность за убытки или причиненный вред; осуществляют возврат излишне уплаченных налогов и таможенных пошлин Ответственности таможенных органов и их должностных лиц аналогична ответственности налоговых органов и регулируется ст. 35 НК.