Глава II. Налоговая система Российской Федерации

Вопрос 1: Налоговая система: понятие, существенные условия налогообложения. Налоговая политика. Экономические и политико-правовые характеристики налоговой системы.

ОТВЕТ:

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА — взаимосвязанная совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения.

Взимаемые в установленном законодательством порядке налоги, сборы, пошлины и другие налоговые платежи в совокупности образуют основу любой налоговой системы. Но налоговые системы существенно отличаются друг от друга по набору налогов, их видам и структуре, способам взимания, базе, ставкам, льготам и фискальным полномочиям различных уровней власти. Поэтому на практике они предстают в виде многообразных форм с множеством национальных

особенностей.

Существенными условиями налогообложения, присущими всем налоговым системам, являются:

• налоговая политика;

• система и принципы налогового законодательства;

• порядок установления и ввода в действие налогов;

• виды налогов и общие элементы налогов;

• порядок распределения налогов по бюджетам;

• порядок и условия налогового производства;

• система налоговых органов;

• формы и методы налогового контроля;

• права и ответственность участников налоговых отношений.

Кратко охарактеризуем налоговую политику государства как одно из существенных условий налогообложения

НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА — это система целенаправленных экономических, правовых, организационных и контрольных мероприятий государства в области налогов. При проведении налоговой политики преследуются следующие цели:

• фискальная — формирование доходов бюджета посредством налогов и сборов;

• экономическая — регулирование экономики с помощью налогового механизма для проведения структурных преобразований, стимулирования бизнеса, а также инвестиционной и инновационной активности, регулирования спроса и предложения;

• социальная — снижение через систему налогообложения неравенства в уровнях доходов различных слоев населения, социальная защита граждан;

• экологическая — рациональное использование ресурсов и защита окружающей среды за счет усиления роли соответствующих налогов и штрафов;

• контрольная — проведение налоговых проверок с целью принятия государством стратегических и тактических решений в экономике и социальной политике;

• международная — заключение с другими странами соглашений об избежании двойного налогообложения, снижение таможенных пошлин для стимулирования предпринимательской деятельности.

Другим существенным условием для России является порядок распределения налогов по бюджетам, поскольку федеративный тип государственного устройства принципиально влияет на основы построения бюджетной системы страны. От решения проблемы оптимального соотношения федерального бюджета и бюджетов территорий во многом зависит стабильность и управляемость в экономике.

В период 1992-1999 гг. в бюджеты территорий поступало более 50% налоговых платежей, собираемых в стране. Однако эта доля постепенно падала, увеличивался удельный вес налоговых поступлений в центр. После 2001 г доходы между бюджетами субъектов Федерации и федеральным бюджетом были распределены примерно в соотношении 48:52. Поэтому, начиная с 2002 г. и по настоящее время, продолжается перераспределение налоговых поступлений в пользу регионов. В частности, с 1 января 2004 г. уменьшен до 5% размер ставки налога на прибыль организаций, по которой производятся отчисления в федеральный бюджет, а региональная ставка увеличена с 16 до 17%, кроме того, все налоги от применения упрощенной системы налогообложения и от уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности будут распределяться в региональные бюджеты за счет отмены 30%-ного норматива зачисления в федеральный бюджет. Этим предполагается не только частично компенсировать потери регионов от отмены налога с продаж, но и заинтересовать регионы в развитии малого бизнеса.

Следовательно, налоговая политика по своему содержанию охватывает выработку концепции налоговой системы; рассмотрение основных направлений и принципов налогообложения; разработку мер, направленных на достижение поставленных целей в области экономического и социального развития общества.

В соответствии с российским законодательством (гл. 2 НК) введено понятие «система налогов и сборов в Российской Федерации» Это понятие не обусловлено существенными условиями налогообложения, а также экономическими и политико-правовыми характеристиками и является менее емким, чем понятие «налоговая система».

Экономические характеристики налоговой системы. Развитие экономики России во многом определяется достигнутым уровнем налоговых поступлений и той предельной налоговой нагрузкой, которая возможна в условиях действующей экономической политики государства и налогового законодательства.

В России отсутствует общепринятая методика исчисления налоговой нагрузки. Имеются лишь отдельные измерители, дающие представление о тяжести обложения, а именно: налоговое бремя, налоговая нагрузка, полная ставка налогообложения и др.

Налоговый гнет (налоговое бремя), т. е. отношение общей суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту, которое показывает, какая часть произведенного обществом продукта перераспределяется посредством бюджета.

Налоговая нагрузка — отношение суммы всех начисленных налогов и сборов, включая платежи во внебюджетные фонды, к объему реализации продукции. На уровне предприятий налоговая нагрузка может измеряться как отношение сумм уплаченных налогов к сумме чистой прибыли.

По данным Министерства финансов РФ, намечается тенденция к снижению налоговой нагрузки. Еще недавно ее общий уровень исчислялся 34% к ВВП, а в настоящее время составляет около 30-31% ВВП.

Полная ставка налогообложения (ПСН)ы. Этот показатель разработан сотрудниками Международного центра сравнительных исследований проблем налогообложения для измерения налоговой нагрузки. ПСН показывает, какая часть добавленной стоимости изымается в госбюджет, и рассчитывается как отношение общей суммы налогов и платежей к величине добавленной стоимости в процессе производства и реализации товаров и услуг

Расчеты ПСН в середине 90-х гг. XXв. показали, что общее бремя налогов в России оценивается в 53-60%, что на 10-11%, пунктов выше, чем в ряде зарубежных стран. Более того, это намного выше уровня «налоговой ловушки» (40%), когда инвестирование в развитие производства становится невыгодным. Для гармонизации налоговой системы России и стимулирования хозяйственной активности необходимо снижение ПСН до уровня 40-45%.

Соотношение между налогами от внутренней и внешней торговли— другой экономический показатель» характеризующий налоговую систему. Величина этого показателя» в странах ОЭСР составляет 12:1, в России — примерно 2:1.

Соотношение прямых и косвенных налогов.В менее развитых странах доля косвенных налогов высока так как механизм их взимания и контроля более прост по сравнению с прямыми налогами. Структура налоговых поступлений в федеральный бюджет России заметно отличается от многих промышленно развитых стран: низка доля прямых налогов в доходной части бюджета и высока доля косвенных налогов (75-80%).

Низкая доля прямых налогов обусловлена незначительной по сравнению с другими странами важной составляющей — налогом на доходы физических лиц. В странах с развитой рыночной экономикой данный налог составляет 24-72% совокупных налоговых поступлений, а в России - на два порядка ниже. Характерно, что в нашей стране основная ставка этого налога составляет 13%, в Японии варьирует от 10 до 50%, в США — от 15 до 39,6%.

Особенности налоговых систем также связывают с преобладанием в них тех или иных типов налогообложения.Для налоговой системы нашей страны характерны и пропорциональное налогообложение (налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц), и прогрессивное (налог на имущество физических лиц), и регрессивное (единый социальный налог).

Политико-правовые характеристики налоговой системы.Эти характеристики, во-первых, отражают пропорции в распределении хозяйственных функций, социальных ролей между центральной администрацией и местными органами власти; во-вторых, роль налогов среди доходных источников бюджетов различных уровней; в-третьих, степень контроля центральной администрацией за органами местной власти.

Технические решения по реализации этих факторов охватывают три формы взаимоотношений бюджетов различных уровней, условно именуемых:

• разные налоги— эта форма подразумевает полное и неполное разделение прав и ответственности различных уровней власти в установлении налогов. Например, центр устанавливает полный перечень налогов и вводит федеральные налоги, а органы на местах — местные налоги;

• разные ставки — означает, что основные условия взимания того или иного налога устанавливает центральный орган власти, а местные органы определяют ставки налога, по которым исчисляется налог, зачисляемый в конкретный местный бюджет;

• разные доходы — для этой формы характерна ограниченность действий местных органов власти, поскольку между бюджетами различных уровней делятся суммы собранного налога. Обычно на практике используются комбинации всех трех, реже — двух форм.